论新会计准则下企业研发费用会计处理的思考

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1、论新会计准则下企业研发费用会计处理的思考　　[论文关键词]会计准则；研发费用；会计处理；有条件资本化　　　[论文摘要]在现代经济活动中，企业为了赢得市场，增强持续竞争力和发展后劲，每年会投入大量的研究开发费用，这些费用在现代企业的经营支出中占的比重越来越大。研究开发费用的会计处理是否恰当，直接关系到财务报告的质量，因此，探讨研究开发费用的会计处理十分必要。本文在介绍国际流行做法的基础上，就我国新会计准则下企业研究开发费用的会计处理的合理性和不足进行了分析。并提出了相应的改进建议。　　　随着知识经济时代的到来，企业为了在激烈的市场竞争中保持领先地位和持续竞争力，都在不断加大研究开发费用的投入

2、，研发费用在企业的经营支出中所占比重越来越大，不仅高科技企业，传统企业也呈现出这一趋势。这些研究开发费用的会计处理是否恰当，直接关系到企业财务报告的质量，因此，探讨研究开发费用的会计处理十分必要。　　　　一、研究开发费用的会计处理：国际流行做法与我国新会计准则的规定　　　　如何对企业的研究与开发费用进行恰当的会计处理，各个国家的会计准则做出了不同的规定。总体上看，主要有3种类型的处理方法：　　(1)研究开发支出的“费用化”。这种做法以美国为代表。美国财务会计准则第2号公告《研究和开发成本的会计处理》对企业研发费用会计处理做出规定，研究与开发费用应在发生时计入当期损益，研究开发活动结束后不论

3、成功与否。均不确认为无形资产。　　(2)研究开发费用的“资本化”。例如，荷兰的会计准则规定，研发费用只要预期能给企业带来收益即可予以资本化，并在5年内进行摊销。这种资本化的做法符合权责发生制原则，在一定程度上可以消除企业的短期行为。但不加区分地将其全部资本化，又违背配比原则和稳健性原则。　　(3)“有条件”的资本化。这种做法以英国为代表。英国会计准则规定。企业可以将研究支出作费用化处理，其中消耗固定资产的费用可以资本化。而对开发费用则可以进行有条件的资本化。　　国际会计准则委员会第38号准则《无形资产》则在以上3种处理方法的基础上，做出了明确的规定：将研究开发活动分为两个阶段，即研究阶段和

4、开发阶段。由于研究阶段的支出目的不是产生具有未来收益的经济资源，因而它很难带来未来经济利益，故此阶段发生的支出应直接计入损益：而开发阶段的有关支出则在满足技术可行性等条件时应予以资本化。　　我国财政部2006年2月颁布并于2007年1月1日在上市公司率先实施了新的会计准则，其中第6号准则《企业会计准则——无形资产》对企业的研究开发费用的会计处理做出了规定。该准则主要借鉴国际会计准则，其核心内容包括：　　(1)将企业内部研究开发项目的支出区分为研究阶段与开发阶段，分别处理。所谓内部研究开发项目的研究阶段。是指为获取新的科学或技术知识并理解它们而进行的独创性的有计划调查；所谓内部研究开发项目的

5、开发阶段。是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计。以生产出新的或有实质性改进的材料、装置、产品等。　　(2)研究阶段的支出，应当在发生时费用化——计入当期损益。　　(3)开发阶段的支出，在能够证明下列各项时，应当资本化——确认为无形资产：①从技术上来讲，完成该无形资产以使其能够使用或出售具有可行性；②具有完成该无形资产并使用或出售的意图；③无形资产产生未来经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品具有市场或该无形资产自身存在市场；无形资产将在内部使用时，应当证明其有用性；④有足够的技术、财务资源和其他资源的支持。以完成该无形资产的开发，并有能力使用

6、或出售该无形资产；⑤归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠计量。　　　　二、我国新会计准则下研发费用会计处理的合理性与不足　　　　从以上介绍可以看出，企业研究开发费用的会计确认不外乎3种情况：费用化、资本化、“有条件”的资本化。我国新会计准则主要借鉴了国际会计准则，实行有条件资本化的处理方式。　　　　1、合理性　　研究开发费用有条件的资本化的合理性在于它既遵循了谨慎性原则，又遵循了配比性原则，具体表现在：　　(1)开发费用资本化能更客观地反映企业的财务状况。开发支出为企业的投资者和其他财务信息使用者提供了关于企业革新活动进展和成功可能性的信息，将开发费用加以资本化后作为无形资产在资产负债表

7、中列示，可以向投资者传递企业管理层对无形资产预期收益评估的信息。　　(2)开发费用资本化有利于增强企业的技术创新能力。开发费用本质上是资本化支出。具有明显的后效性。在开发经费投入后，其效果可能要经过数年才能体现出来。由于管理者的任期并不是永久性的。如果把开发经费支出作费用核算。该项支出的增加必然会引起本期利润的下降。管理者为了不影响自己的业绩。就会减少开发经费支出。这样短期利润数字可能比较好看。却损害了企业发展的长远利益