在审计实务中贯彻风险导向理念

《在审计实务中贯彻风险导向理念》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在应用文档-天天文库。

1、在审计实务中贯彻风险导向理念毋庸置疑，新审计准则是柄“双刃剑”，在为注册会计师（CPA）执业提供指导的同时，强化了CPA的执业责任。但从新审计准则实施一年多的情况来看，一些CPA仍未能完全掌握新的审计理念，没有理解新审计理念对审计实务工作产生的深刻。如何领会准则精神，指导实务工作，需要CPA认真思考、研究。　　正确的审计理念辅以恰当的风险审计方法和程序，是提高会计师事务所应对风险能力的不二法宝。新审计准则体系全面渗透了风险导向审计理念，审计实务要遵循审计准则，首先就要求会计师事务所自上而下屏弃传统审计观念，全面树立风险导向审计理念。当然，

2、仅有先进的审计理念是不够的，还需要有相应的审计方法和程序。风险审计理念下的审计方法和程序，概括地说，就是实施风险评估程序以了解被审计单位及其环境，针对已评估的重大错报风险确定总体应对措施，设计和实施进一步审计程序，包括控制测试和实质性程序。　　众所周知，旧审计准则遵循的是“把审计程序执行到位”的简单审计理念。在此理念指导下，CPA往往不注重了解被审计单位及其环境，实施的审计程序常常是直接进入控制测试甚至实质性测试，不考虑或很少考虑审计风险，由此造成CPA只注重实质性测试程序的履行，忽视了对审计风险的识别、评估和应对，控制测试将失去作用，从

3、而导致财务报表重大错报风险。　　新审计准则的最大特点就是给CPA带来了新的风险导向审计理念，强调在“把审计风险控制到位”的前提下“把审计程序执行到位”。为此，新审计准则明确规定了风险评估是CPA必须履行的审计程序，CPA应当针对评估报表层的重大错报风险确定总体应对措施，针对评估认定层的重大错报风险设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平。　　风险导向审计的运用将CPA执行财务报表审计业务的切入点提高到一个宏观的、全局的层面，使其可以更有效地评估财务报表重大错报风险，实施进一步的审计程序，从而降低CPA的审计风险。风险导向审

4、计理念对审计实务的影响表现在以下五个方面：　　（一）风险导向扩大了审计证据的内涵。CPA形成审计结论所依据的证据不仅包括实施控制性测试和实质性测试获取的证据，而且包括了解企业及其环境获取的证据，审计证据重点向外部证据转移。由于审计重心向风险评估转移，CPA必须从外部取得大量的证据，更多从搜集外部证据入手。　　（二）促使CPA发挥专业判断，获得充分适当审计证据，提高审计质量和效率。审计的过程，实质上是CPA充分发挥其聪明才智实施专业判断的过程，如CPA实施抽样审计时，无论是采用统计抽样或是非统计抽样，都存在不确定因素，需要根据审计对象的总体

5、及特征，选择抽样的方法，对抽样结果进行评价等；对于直接或间接取得的证据，CPA都应判断证据的可靠性、适当性和充分性，并以此决定是否扩大或追加审计程序；对于审计中发现的异常、重大事项，CPA应判断追加实施哪些审计证据，才能取得充分、适当的证据，以排除疑虑或证实某一事项。　　（三）风险导向理念扩展审计范围。风险导向审计的审计范围大大扩展，CPA关注的是整个内部控制，这就要求CPA不断提高自己的专业能力。　　（四）风险导向审计要求因地制宜，量身定制适宜的审计测试程序。为了克服传统审计测试的缺陷，要针对风险不同的客户及不同的风险领域，采用个性化的

6、审计程序，使审计方法应用与审计环境相适应。　　（五）风险导向审计更强调注意处理分析性复核结果，正确运用分析性复核。分析性复核程序的运用，应贯穿于审计的全过程，在审计计划阶段，分析性复核程序可帮助对被审计单位的情况获得更好的了解和确认资料间的异常关系及意外波动，以确定其他审计程序的性质、时间及范围。在审计的实施阶段，分析性复核不仅是其他实质性测试的一种补充，也可能是审计中获取有关账户余额和交易相关的特殊认定的审计证据的有效方法。在审计报告阶段，分析性复核程序被用于对被审计单位的整体合理性作最后的复核。CPA实施分析性复核程序时，必须注意分析

7、性复核的结果应被其他程序取得证据加以佐证或解释，否则，实施分析性复核程序将没有任何意义。　　由此可见，新审计理念不仅对CPA的审计实务提出了更为科学、完整、规范的要求，而且对CPA的业务素质和执业技能提出了更高的要求。因此，CPA一定要树立风险导向审计理念，切实增强风险意识，以防范审计风险为基本职责，保持职业怀疑态度，不断提高自身的职业分析和判断能力。在今后的审计业务中，要以对重大错报风险的识别、评估和应对作为审计工作的主线流程，把风险评估程序、实质性程序及其他必须履行的程序执行到位，全面、规范履行审计程序。只有这样，才能真正把风险导向审

8、计理念贯彻到位，实现风险导向审计理念防范审计风险的初衷。