建筑业营改增营业税切换至增值税会计核算案例分析.doc

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1、建筑业营改增营业税切换至增值税会计核算案例分析　　建筑业营改增营业税切换至增值税会计核算案例分析　一、会计核算流程　　5月1日前为营业税，5月1日之后为增值税按照简易计税方法，这种项目的基本处理思路是：　　1、将合同总收入按照两税的纳税义务时间为依据进行划分，营业税部分不做变动，增值税对应部分价税分离，以两者之和作为合同预计总收入；　　2、营业税核算不当的，按照本公众号所发前文例1方法，视同本期发现的本期会计差错，调整“应交税费—应交营业税”等科目与“营业税金及附加”科目；　　3、营业税核算正确，亦

2、即“应交税费—应交营业税”等科目真实无误的反映了纳税人的营业税纳税义务的，除“工程结算”科目外，其余会计科目不需要调整。5月1日以后新发生业务，按照本公众号所发前文例2方法处理。　　4、“工程结算”科目调整的原则是，将该科目4月30日余额中超过营业税纳税基数的部分，对应的增值税剔除，调整至“其他应付款—待转税额—简易计税”科目贷方；如工程结算科目余额小于营业税纳税基数，应补提工程结算科目至二者相等。　　二、案例　　例3E公司于2016年4月与业主签订总承包合同承接丙项目，合同总额18540万元，工期

3、18个月，项目所在地与E公司机构所在地在同一县市，每月业主进行验工计价，支付计量工程量的90%，剩余10%的工程价款于竣工验收后一年支付，乙项目于2016年5月1日开工后，E公司与某劳务企业签订劳务分包合同，分包合同总额万元，每月对该分包企业计价，并支付计量工程量的100%。2016年10月31日丙工程竣工结算，2017年10月31日业主支付尾款1854万元，同日E公司向其开具发票。　　4月30日资料同例1甲项目　　“工程结算”贷方余额：万元　　“工程施工—合同成本”借方余额：万元　　“工程施工—合

4、同毛利”借方余额：万元　　应交营业税及附加：×%=万元　　完工百分比：70%　　累计确认收入：18540×70%=12978万元　　累计确认成本：16686×70%=万元　　期初调整，将合同总收入以不同税种纳税义务发生时间为标准划分两段：　　已交纳营业税工程量：11124万元　　剩余增值税工程量：÷=7200　　合同预计总收入：11124+7200=18324万元　　“工程结算”科目是会计核算中价税分离的对象，应将其余额中包含的未来的增值税税基对应的部分，进行价税分离，对应增值税额调整至“其他应付款

5、—待转税额—简易计税”的贷方。　　丙项目“工程结算”应调减：÷×3%=万元　　贷：其他应付款—待转税额—简易计税万元　　贷：工程结算　　-万元　　如工程结算小于已收款，则应将工程结算调整至与已收款相等。　　自2017年5月1日至2017年10月31日工程如期完工，发生以下业务：　　验工计价：　　借：应收账款万元　　贷：工程结算　　÷万=6012万元　　其他应付款—待转税额—简易计税万元　　收款开票，发生纳税义务：　　借：银行存款/内部往来5562万元　　贷：应收账款　　5562万元　　借：其他应付款

6、—待转税额—简易计税5562÷×3%=162万元　　贷：应交税费—未交增值税—简易计税—未交税款162万元　　归集成本：　　借：工程施工—合同成本—人工费　　÷=360万元—材料费等　　4635万元　　贷：应付账款/内部往来/原材料等　　万元　　其他应付款—待转税额—简易计税　　-360×3%=-万元　　付款收票：　　借：应付账款万元　　贷：银行存款/内部往来万元　　借：其他应付款—待转税额—简易计税-万元　　贷：应交税费—未交增值税—简易计税—未交税款-万元　　计算完工百分比：　　÷=100%　　

7、确认收入成本：　　本期应确认收入：18324×100%-12978=5346万元　　本期应确认成本：×100%-=4995万元　　本期应确认毛利：5346-4995=351万元　　借：主营业务成本　　4995万元　　工程施工—合同毛利　　351万元　　贷：主营业务收入　　5346万元　　完工后对冲：　　借：工程结算+6012=18324万元　　贷：工程施工—合同成本　　+4995=万元　　—合同毛利　　+351=万元　　2018年10月31日，收到甲方支付尾款，会计处理同例2　　项目总体损益　　+-

8、=万元