“五+七”完成增值税免抵退.doc

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1、“五+七”完成增值税免抵退“五+七”完成增值税免抵退　　根据生产企业原材料完全从国内购进还是从国外购进的不同情况，对“免、抵、退”税的计算方法，笔者分别称为“五个步骤”和“七个步骤”。　　1.原材料完全从国内购进，“免、抵、退”税五个步骤：　　计算不得免征和抵扣的税额，简称为“剔税”　　当期免抵税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×　　或：剔税=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×　　如征税率17%，退税率15%，2%就是当期不得免征和抵扣税额，会计处理上作为“进项税转出”计入成本。　　计算当期应纳增值税额，简称“抵

2、税”　　当期应纳税额=当期内销货物的销项税额--上期未抵扣完的进项税额　　或：抵税=当期内销货物的销项税额--上期未抵扣完的进项税额　　当期应纳税额＜0，为期末未抵扣税额；若应纳税额＞0，为本期应上缴增值税。　　计算免抵税额，简称“计算尺度”或“标准”　　免抵退税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×退税率　　确定应退税额－当期期末抵扣税额、当期免抵退税额两者中较小者　　确定免抵税额　　［例1］某自营出口生产企业，为增值税一般纳税人，出口货物增值税率17%，退税率13%，4月份业务如下：购进材料200万元，进项税额34万元，该材料已入

3、库，上期留抵税额3万元，内销收入100万元，出口货物折合人民币200万元。　　计算：剔税=200×=8万元　　抵税=100×17%--3=-12万元＜0　　尺度：200×13%=26万元　　比较：应退税额为12万元，期末余额为0　　免抵税额=26-12=14万元　　会计处理：　　借：应收补贴款　　　12　　应交税金——应交增值税　　　14　　贷：应交税金——应交增值税26　　［例2］某自营出口生产企业，是增值税一般纳税人，出口货物增值税率17%，退税率13%，业务如下：购进材料200万元，进项税额68万元，该材料已入库，上期留抵税额5万

4、元，内销收入100万元，出口货物折合人民币200万元。计算年底退税额。　　计算：剔税=200×=8万元　　抵税=100×17%--5=-48万元＜0　　尺度：200×13%=26万元　　比较：应退税额为26万元　　免抵税额=0万元，　　留下期继续抵扣税为22万　　2.出口企业出口产品，有从国外进口料件，进口料件复出口计算“免、抵、退”税七个步骤：　　剔税的抵减额　　当期剔税的抵减额=当期免税购进原材料价格×　　免税购进原材料价格组成=货物到岸价+海关实征关税和消费税　　计算不得免征和抵扣的税额，简称为“剔税”　　当期免抵税不得免征和抵扣

5、税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×－当期免税购进原材料价格×=×　　或：剔税=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×-当期剔税的抵减额　　计算不得免征和抵扣的税额　　当期应纳税额=当期内销货物的销项税额－－上期未抵扣完的进项税额　　或：抵税=当期内销货物的销项税额－－上期未抵扣完的进项税额　　当期应纳税额＜0，为期末未抵扣税额；若应纳税额＞0，为本期应上缴增值税。　　计算免抵税额的抵减额，简称“计算尺度”或“标准”的抵减额　　免抵退税额抵减额=当期免税购进原材料价格×退税率　　计算免抵税额，简称“计算尺度”或“标准”　　免抵税额=

6、当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×退税率－当期免税购进原材料价格×退税率=×退税率　　确定应退税额－比较当期期未抵扣税额、当期免抵退税额两者中较小者　　确定免抵税额　　［例3］某自营出口生产企业，是增值税一般纳税人，出口货物增值税率17%，退税率13%，有关的经营业务如下：购进材料200万元，进项税额34万元，当月进口料件组成计税价格100万元，上期留抵税额6万元，内销收入100万元，出口货物折合人民币200万元。　　计算：剔税的抵减额=100×=4万元　　剔税=200×－4=4万元　　抵税=100×17%－－6=－19万元＜0　　尺

7、度的抵减额：100×13%=13万元　　尺度：200×13%－13=13万元　　比较：应退税额为13万元，期末余额为0　　免抵税额=19－13=6万元