高级财务会计 教学课件 作者 王丽新 第六章　衍生金融工具会计.pptx

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1、31761-6A主编第六章　衍生金融工具会计第一节　衍生金融工具概述第二节　衍生金融工具的确认与计量第三节　投机套利的会计处理第四节　套期保值会计处理第五节　衍生金融工具的列报与披露第一节　衍生金融工具概述一、金融工具的定义二、衍生金融工具的定义三、衍生金融工具的特点四、衍生金融工具的分类五、衍生金融工具会计核算的难点一、金融工具的定义按照我国会计准则的解释，金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。二、衍生金融工具的定义(一)价值随相关标的变动而变动(二)不要求初始净投资，或要求很少的初始净投资(三)在未来某一日期结算(一)

2、价值随相关标的变动而变动衍生金融工具价值随着特定利率、金融价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动，变量为非金融变量的，该变量与合同的任一方不存在特定关系。(二)不要求初始净投资，或要求很少的初始净投资企业从事衍生工具交易不要求初始净投资，通常指签订某项衍生工具合同时不需要支付现金。(三)在未来某一日期结算高级财务会计第六章　衍生金融工具会计　衍生工具在未来某一日期结算，表明衍生工具结算需要经历一段特定期间。但是，“在某一日期结算”不能理解为只在未来某一日期进行一次结算三、衍生金融工具的特点(一)衍生性(二)杠杆性(

3、三)风险性和波动性(一)衍生性我国《企业会计准则》对衍生金融工具定义：衍生金融工具的价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动，变量为非金融变量的，该变量与合同的任一方不存在特定关系。(二)杠杆性在国际会计准则和美国财务会计准则对衍生金融工具的定义中都强调了衍生金融工具不需要初始投资，或对于类似市场效应的合同仅需要较少的净投资。(三)风险性和波动性衍生金融工具产生的直接动因是企业要求“规避风险”，风险是衍生工具与生俱来、不可分割的。衍生工具操作得当，可以最大限度地降低基础工具上的风险。四、衍生金

4、融工具的分类(一)按照衍生金融工具的交易方法和特点分类(二)根据基础金融工具的种类分类(一)按照衍生金融工具的交易方法和特点分类(1)期货合同。(2)期权。(3)远期合同。(4)互换。(1)期货合同。期货合同是指买卖双方在有组织的交易所内以公开竞价形式达成的在将来某一特定时间交收标准数量特定金融工具的合同，主要由外汇期货、利率期货、股票指数期货等构成。(2)期权。期权是指合同双方按照约定价格在约定日期内，就买卖某种金融工具达成的协议，主要由现货期权、期货期权和认股权证等构成。(3)远期合同。远期合同是指合同双方同意在未来一定日期按一定价格交换金融资产的合同，主要

5、由远期外汇合同、远期股票合同、远期利率协议等构成。(4)互换。互换是指两个或两个以上当事人按共同商定的条件，在约定时间内交换一定款项的金融交易，主要由货币互换和利率互换构成。(二)根据基础金融工具的种类分类五、衍生金融工具会计核算的难点(1)传统会计理论对会计要素的确认是基于会计主体过去实际发生的交易事项，如对“资产”、“负债”等会计基本概念的定义是针对过去交易或事项的结果进行的定义。(2)由于衍生金融工具的衍生性和不确定性，衍生金融工具的价值波动很大，在如何对衍生金融工具进行计量上，传统财务会计计量方法中也没有任何一种计量模式能够解决衍生金融工具计量问题。(3

6、)在列报方面，如何合理列示和有效披露衍生金融工具，以使财务报表使用者能够透过这些信息感受衍生金融工具的高风险性、杠杆性给企业带来的真实影响，了解企业从事衍生金融工具的目的，传统会计理论也无法给出合理的解决途径。第二节　衍生金融工具的确认与计量一、衍生金融工具的确认二、衍生金融工具的会计计量一、衍生金融工具的确认㊀根据FASB对会计确认的定义可知，确认必须要符合以下两个条件：(1)符合会计要素定义。(2)可以计量性。只有可以计量，才能够以数字的形式表达，并具有可计量性，从而实现从一般会计要素转化为以货币表达的会计要素的转变。(2)可以计量性。二、衍生金融工具的会计

7、计量传统会计的计量属性是历史成本原则。但采用历史成本法对衍生金融工具进行计量无疑是不符合历史潮流的。衍生金融工具交易从合约签订到对冲或交割，要经历一段时间。第三节　投机套利的会计处理一、期货的会计处理二、期权的会计处理三、金融互换交易的会计处理一、期货的会计处理(一)期货的概念及类型(二)期货合同会计的账户设置(三)期货保证金的会计处理(四)期货结算日的会计处理(一)期货的概念及类型期货一般是指期货合约，就是指由期货交易所统一制定的、规定在将来某一特定的时间和地点交割一定数量标的物的标准化合约。(二)期货合同会计的账户设置(1)设置“期货保证金”账户，登记缴纳

8、的保证金及其变化情况。(