§8实证会计理论.ppt

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1、实证会计理论1实证会计理论一、实证会计理论概要实证会计理论的产生早期的会计理论工作者主要注重描述已观察到的实务现象并为这些实务的分类提供教学式的规则；他们倾向于重视应当怎么做的问题，而很少关注规范性法规所赖以存在的假设的现实有效性。换言之，规范会计理论下的会计模式，是先假定会计目标继而进行逻辑推理的结果。2实证会计理论但自20世纪60年代中期开始的对有效率市场假设进行大规模实验性验证的结果给规范会计带来了巨大的冲击，因为这些经验结果表明规范会计所赖以存在的假定有相当一部分实际上并不存在。例如：在规范会计中人们都认为(

2、假定)会计收益会影响股票市场价格，而会计收益深受会计方法选择之影响，因此，股票价格理应也受所选择之会计方法的影响，但经验研究结果却表明，股票市场并不会受到会计方法的系统性干扰。这些结果促使会计理论工作者不得不重新评价规范会计理论的合理性，从而导致了实证会计理论特别是实证会计理论研究方法成为70年代以来会计理论发展的主流。Watts和Zimmerman于1986年出版的《实证会计理论》一书已成为会计理论的经典之作。3实证会计理论实证会计理论关注的重点：企业管理层对会计政策的选择和管理层为什么会反对某一新会计准则的出台或

3、原有会计准则的取消。这些现象的经验研究结果可预测出某些会计规章制度在其实际执行时可能产生的影响。一般认为，实证会计理论所关注的是经济现象，并致力于寻求如下问题的答案：(1)选择不同会计方法的成本和效益是多少?(2)制定会计规章制度、会计准则的成本和效益是多少?(3)所陈报之财务报表对股票价格的影响是什么?4实证会计理论实证会计理论在寻求这些问题的答案时，通常对个人的行为作了如下的假定：(1)所有的管理人员、投资者、债权人以及其他个人都是理性的，都追求价值效用的最大化；(2)管理人员有权选择会计政策以求得效用的最大化，

4、或改变企业的筹资、投资和生产方针以求得其效用最大化；(3)管理人员通常可以采取能使企业价值最大化的行动。实证会计理论的倡导者们认为，这一理论在其方法论上比规范会计理论更具科学性。5实证会计理论⑴可以通过实证研究来检验某一假设是否合理，从而可以接受或抛弃某一理论，就方法论而言要优于规范会计理论。(2)实证会计理论的目的是解释和预测会计实务，而不是像规范会计理论那样描述会计实务，它克服了规范会计理论中的目标及目标函数的束缚．从而在没有谁先谁后的目标前提下得出结论。(3)可以评价现有会计原则的合理性，这是规范会计理论无可比

5、拟的。(4)实证会计理论试图将会计、企业和市场纳入一个模型，从而可以在整个经济框架结构中分析会计问题。6实证会计理论二、实证研究的技术与方法(一)实证研究的基本程序1.提出问题一般而言，实证理论的发展通常是从人们意欲解释的某些现象开始的。这些现象是人们在实践中得出的经验认识，它往往表达某种判断，如“什么是什么”等等。由于不同的人或相同的人在不同的环境下会有着不同的判断，因此，实证理论就希冀对这些判断即命题进行验证并指导以后的实践。命题的表达可以是“是什么”这样简单的形式，例如：“会计收益是影响股票价格的主要信息来源”

6、，也可以用较为复杂的数学模型加以表达。命题经过验证后可以证明是正确的，也可以证明是不正确的。7实证会计理论2.建立假设建立假设是实证研究分析方法中必不可缺少的步骤之一。如前述“会计收益是影响股票价格的主要信息来源”这一命题。就必须假设股票市场是强式的还是弱式的或是半强式的。实证研究中的假设与规范研究中的假设是不同的：规范研究中的假设是对所研究问题设定的基础条件，即在研究之前根据人们的某种共识或前人的权威论断对研究问题的客观环境作出的某种限定。这些限定是为了使规范研究的问题得以简化，逻辑推理有公认的起点与规则。实证研究

7、中的假设，是对所研究问题的研究结果的预期。它需要通过假设检验，用证据来判断其真伪。也就是说，通过实证研究，开始时提出的假设，最终可能得到实际资料的支持而被认可，或被拒绝。参考：当代会计实证研究方法.张朝宓、苏文兵P418实证会计理论建立可证伪的假设，即建立可检验的假设。原假设、备选假设、通过检验把研究目标转化为可检验的假设分析目标的内在要求与特征寻找目标与影响要素之间的关系，找出可代表目标的关键变量用可以量化的假设来代替目标这一过程体现了实证研究者的能力与水平假设的表述方式语言表述：如“我们预期┉”模型表述：参考：当

8、代会计实证研究方法.张朝宓、苏文兵P42-469实证会计理论假设的数目可一个或多个，但在一篇论文中检验多个假设是不多见的。3数据准备在进行假设检验之前，需要进行大量数据准备工作，包括选择变量、构建模型、采集和筛选数据等。4.验证真伪在广泛收集资科的基础上、再采用特定的方法进行研究，从而验证假设的真伪，并明确假设的现实意义和作用，以对日后可能发生