第3章 会计核算基础

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1、第3章会计核算基础（修改完）学习要点会计核算基础是指用以记录、计算和报告一定会计期间的费用成本、收入成果等会计事项的基本要求和方法。会计核算基础主要是指会计核算基本前提、会计信息质量要求、权责发生制与收付实现制和会计确认与计量。会计工作是建立在一定的前提基础上的，会计核算的基本前提是对会计工作的客观环境所做出的基本假设。会计核算的基本前提包括：会计主体、持续经营、会计分期、货币计量等方面。会计核算的基本前提既是企业会计工作的基本依据，也是制定会计准则、会计制度的理论依据。会计信息质量的高低是评价会计工作成败的标准。会计信息质量要求是对企业所提供的会计信息的

2、基本要求，其主要包括：可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性八个方面。收付实现制是以款项的实际收付为标准来确认本期收入和费用的一种会计处理方法。权责发生制是按照费用、收入是否应计入本期为标准来计算和确定本期费用和收入的一种会计处理方法。在企业会计核算中，采用权责发生制来处理交易或事项，可合理地反映各期损益，正确计算企业经营成果。会计确认与计量是会计核算的一项重要程序。会计确认是会计核算的基础，而会计计量又是会计确认的进一步延伸，会计确认与会计计量是紧密相连的。通过会计的确认与计量，为信息使用者提供正确的财务信息数据。第1节会

3、计核算的基本前提会计核算的基本前提是对会计工作的客观环境所做出的基本假设。市场经济条件下，会计是在一个有许多不确定因素的经济环境下从事工作的，比如会计核算范围有多广，经营期间如何划分，计量基础是什么，币值是否稳定等等，这些不确定的因素给会计工作的开展带来了一定的影响，因此在进行会计工作时难免运用判断和估计。为了避免这种判断和估计的随意性，就有必要确定一些普遍认可的、会计工作赖以存在的基本前提，以保证会计工作的正常进行和会计工作的质量。会计核算的基本前提是对会计核算的范围、内容、基本程序和方法所作的限定，为会计工作的运行设定一个空间领域和时间范围，企业会计核

4、算对象的确定、会计方法的选择、会计数据的收集等都是以这一前提为出发点的。企业会计人员只有明确会计工作的基本前提，才能运用科学的方法对企业的交易或事项进行正确的记录和反映，并对其进行管理和控制。会计核算的基本前提包括11：会计主体、持续经营、货币计量和会计分期等四方面内容。一、会计主体会计主体亦称会计个体，是指会计所服务的特定单位。它限定了会计核算的空间范围。进行会计核算，首先应该明确会计主体，解决为谁核算、核算谁的交易或事项。《企业会计制度》第五条规定：“会计核算应当以企业发生的各项交易或事项为对象，记录和反映企业本身的各项生产经营活动”。这一基本前提要求

5、会计所要核算的是一个特定企业的交易或事项，既不包括企业所有者本人，也不包括其它企业的交易或事项。在会计核算工作中，应把本企业的交易或事项与其它企业的交易或事项以及投资者的交易或事项划分开来，只有那些影响企业自身经济利益的各项交易或事项才能加以确认和计量。这样，企业的财务状况和经营成果才能独立地反映出来；企业的投资者、管理者和债权人才有可能从会计资料中得到有价值的会计信息，从而做出是否投资和改进经营管理等方面的决策。在实践中，会计主体的选择具有较大的弹性，它可以是一个特定的企业，也可以是企业的某一特定部分,如分厂、分公司；可以是一个企业，也可以是一个事业单位

6、或机关、团体。作为会计主体的特定单位，必须拥有独立的资金，进行独立的经营活动，编制独立的会计报表。需要注意的是，会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体必然是会计主体，会计主体不一定是法律主体。例如，在企业集团的情况下，母子公司虽然是不同的法律主体，但是，为了全面反映企业集团的财务状况、经营成果和现金流量，就有必要将这个企业集团作为一个会计主体，编制合并报表。二、持续经营持续经营是指会计主体在可预见的未来，将根据正常的经营方针和既定的经营目标持续经营下去。换言之，在可以预见的未来，不停业清算。《企业会计制度》第六条规定：“会计核算应以企业持续、正常的生产

7、经营活动为前提”。持续经营前提明确了会计核算的时间范围，为资产的计量和收益的确认奠定了基础。企业是否持续经营，在会计原则、会计方法的选择上有很大的差别。当设定企业作为会计主体以后，就要面临一个问题，这个企业能存在多久。企业可能是持续经营，也可能是变更、终止经营，在不同条件下所采用的会计原则和会计程序就不一样。由于绝大多数企业都能持续经营下去，破产、清算毕竟是少数，即使可能发生破产、清算，也难以预见其发生时间。因此，在会计上除非确有证据表明企业行将破产、关闭，都是假定企业在可以预见的未来将持续经营下去，而不会面临破产清算。正是在这一假设前提下，才有可能选择和

8、确定会计核算的具体方法，并保持会计核算方法的一贯性和稳定性，才能在