《增值税会计下》ppt课件

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1、第四节增值税的会计处理一、一般纳税人会计处理二、小规模纳税人会计处理2009-91商务学院财会教研室邵军一、一般纳税人会计处理科目设置——“应交税费”应交增值税进项税额已交税金出口退税进项税额转出销项税额2009-92商务学院财会教研室邵军（一）进项税额的会计处理做会计处理之前应就两个问题进行判断：A进项税额从性质上能否抵扣？B进项税额从入账时间上是否于当期抵扣？相应的三种账务处理方法：A准予抵扣且可以于当期抵扣的，记在“应交税费——应交增值税（进项税额）”；B准予抵扣但入账时间不成熟的，记在“待抵扣税金——待

2、扣增值税”；C不予抵扣的进项税额合并记入外购货物成本。2009-93商务学院财会教研室邵军工业企业进项税额的会计处理1、外购材料进项税额的会计处理(1)料、单同时到达借：原材料应交税费——应交增值税(进项税额)贷：银行存款、其他货币资金、应付票据、应付账款等见【例3-4】2009-94商务学院财会教研室邵军(2)单到，料未到借：在途物资应交税费——应交增值税(进项税额)（或待抵扣税金——待扣增值税）贷：银行存款、其他货币资金、应付票据等物资入库后，借：原材料贷：在途物资见【例3-5】2009-95商务学院财会教

3、研室邵军（3）料到单未到月末先按暂估价入库借：原材料等贷：应付账款下月初用红字冲回借：原材料等贷：应付账款2009-96商务学院财会教研室邵军【例】某企业5月25日验收入库一批材料，合同价50000元，月末该材料的结算凭证尚未收到；6月7日结算凭证到达，支付款项共计59000元，其中货款50000元，增值税8500元，杂费500元。要求：作出相关业务的会计处理。2009-97商务学院财会教研室邵军5月末，借：原材料50000贷：应付账款500006月初，借：原材料50000贷：应付账款500006月7日，借：原

4、材料50500应交税费——应交增值税（进项税额）8500贷：银行存款590002009-98商务学院财会教研室邵军(4)预付材料款按合同规定预付款项时，借：预付账款贷：银行存款、其他货币资金等收到所购材料并验收入库后，依发票金额，借：原材料应交税费——应交增值税(进项税额)贷：预付账款同时补付或收回剩余或退回的货款2009-99商务学院财会教研室邵军(5)国外进口原材料从国外购进原材料，也应依法缴纳增值税，应根据海关开具的“完税凭证”记账。其计税依据是海关审定的关税完税价格，加上关税、消费税(如果属于应纳消费税

5、的货物)。见【例3-11】2009-910商务学院财会教研室邵军2、外购材料退货、折让进项税额的会计处理(1)全部退货情况一：未付款并未做账处理：将“发票联”和“抵扣联”退给销货方；情况二：已付款或未付款但已做账处理：购货方“进货退出或折让证明单”红字增值税专用发票销售方2009-911商务学院财会教研室邵军(2)部分退货借：应收账款、银行存款应交税费——应交增值税(进项税额)（红字金额）贷：在途物资2009-912商务学院财会教研室邵军（3）进货折让情形一：验货付款（未付款也未做账）处理：购货方退回发票，销货

6、方重新开具发票。情形二：验单付款（款已付）处理：购货方向税务机关索取“证明单”，交销货方，销货方转来红字发票。2009-913商务学院财会教研室邵军（1）正常、合理损耗短缺与损耗的成本并入外购货物成本，进项税准予抵扣；（2）供应单位造成的①对方同意补发货物——收到补发货物时，抵扣短缺部分对应的进项税；②对方承诺退款——短缺部分对应的进项税不得抵扣。3、外购材料短缺与损耗的会计处理2009-914商务学院财会教研室邵军（3）途中非正常损失进项税不得抵扣，将其与短缺损耗成本一起记入“待处理财产损溢”，审批之后再转账

7、处理。（4）运输单位原因造成进项税不得抵扣，向运输单位索赔，记入“其他应收款”。2009-915商务学院财会教研室邵军4、购建固定资产的会计处理借：工程物资应交税费——应缴增值税（进项税额）贷：银行存款等借：固定资产应交税费——应缴增值税（进项税额）贷：银行存款等※2009年1月1日购置固定资产可以抵扣了，但是仅限于动产（机器设备），不动产及其附着物（房屋建筑物）还是不能抵扣。见【例3-20】2009-916商务学院财会教研室邵军5、支付水电费的会计处理根据增值税专用发票注明增值税额进行税款抵扣。见【例3-6】

8、、【例3-7】2009-917商务学院财会教研室邵军6、投资转入货物的会计处理取得了专用发票可以抵扣，借：固定资产原材料、库存商品等（双方确认价）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：实收资本、资本公积没取得专用发票不得抵扣，并入货物成本。见【例3-12】2009-918商务学院财会教研室邵军7、接受应税劳务的会计处理委托加工材料总成本=主要材料成本+加工费+运费等借：委托加工物资（加