小企业会计准则-收入、费用和利润

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1、小企业会计准则与税法的协调和差异——收入、费用、利润主要内容章节第一节第二节第三节第四节收入概述销售商品收入提供劳务收入视同销售费用概述成本核算营业税金及附加期间费用利润概述营业外收支核算所得税费用核算利润分配第一部分收入第一节收入概述定义小企业会计准则：小企业在日常生产经营活动中形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。企业所得税法：从各种来源、以各种方式取得的全部收入，包含一切导致净资产增加的经济利益的流入。第一节收入概述分类会计上对收入的分类项目小企业会计准则收入的分类销售商品收入提供劳务收入第

2、一节收入概述分类企业所得税对收入的分类（1）销售货物收入（2）提供劳务收入（3）转让财产收入（4）股息、红利等权益性投资收益（5）利息收入（6）租金收入（7）特许权使用费收入（8）接受捐赠收入（9）其他收入第一节收入概述会计科目5001主营业务收入5051其他业务收入除主营业务活动以外的其他日常生产经营活动实现的收入。包括：出租固定资产、出租无形资产、销售材料等实现的收入。小企业会计制度核算内容包括包装物出租收入。关系主营业务收入+其他业务收入=营业收入营业收入+视同销售收入=销售（营业）收入第二节销售商品收入定义：销售商品收入，

3、是指小企业销售商品（或产成品、材料）取得的收入。（小企业会计准则第五十九条）销售货物收入，是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。（企业所得税法实施条例第十四条）货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。（增值税暂行条例实施细则第二条）第二节销售商品收入确认条件：小企业会计准则企业所得税法1、发出商品；2、收到货款或取得收款权利。1、商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；2、企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；3、

4、收入的金额能够可靠地计量；4、已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。第二节销售商品收入具体销售方式下收入确认时间（一）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。（二）销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。（三）销售商品采用分期收款方式的，在合同约定的收款日期确认收入。（四）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。安装程序比较简单的，可在发出商品时确认收入。第二节销售商品收入具体销售方式下收入确认时间（五）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入

5、。（六）销售商品以旧换新的，销售的商品作为商品销售处理，回收的商品作为购进商品处理。（七）采取产品分成方式取得的收入，在分得产品之日按照产品的市场价格或评估价值确定销售商品收入金额。第二节销售商品收入收入确认时间的财税差异销售方式小企业会计准则增值税预收（大型机械设备、船舶、飞机）未规定，适用15号准则，完工百分比法收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天赊销、分期收款合同约定收款日书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天代销收到代销清单时收到代销单位的代销清单或者收到全部或

6、者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。第二节销售商品收入计量基本规定：小企业应当按照从购买方已收或应收的合同或协议价款，确定销售商品收入金额。采取产品分成方式取得的收入，在分得产品之日按产品的市场价格或评估价值确定销售商品收入金额。现金折扣商业折扣销售折让销售退回第二节销售商品收入计量的财税差异混合销售小企业会计准则：不能区分或不能单独计量的，作为销售商品处理增值税：未分别核算的，由主管税务机关核定其货物销售额。第二节销售商品收入一般销售业务的账务处理（1）销售商品确认收入时借：应收账款等贷：主

7、营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）（2）结转销售商品成本时借：主营业务成本贷：库存商品（3）按规定计算出应缴纳的消费税时借：营业税金及附加贷：应交税费—应交消费税第二节销售商品收入支付手续费方式委托代销业务的账务处理（1）交付商品时借：委托代销商品贷：库存商品（2）收到代销清单时借：应收账款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）（3）结转成本借：主营业务成本贷：委托代销商品（4）计算应付手续费借：销售费用贷：应收账款如：满180天未收到代销清单借：应收账款贷：应交税费—应交增值税（销项税额）第二节销售商品收入支付

8、手续费方式受托代销业务的账务处理（1）收到代销商品时借：受托代销商品贷：代销商品款（2）销售代销商品时借：银行存款贷：应付账款应交税费—应交增值税（销项税额）（3）收到增值税专用发票时借：应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应付账款借：代销商品款贷