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1、八、存货减值(一)存货跌价准备的计提和转回资产负债表日,存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。其中,成本是指期末存货的实际成本。可变现净值是指在日常活动中,存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。1.无需加工直接出售的存货可变现净值=估计售价-估计的销售费用以及相关税费2.需要进一步加工才能出售的存货可变现净值=估计售价-进一步加工成本-估计的销售费用以及相关税费存货成本高于其可变现净值的,应当计提存货跌价准备,计入当期损益。以前减记存货价值的影响因素已经消失的,减记的金额应当予以恢
2、复,并在原已计提的存货跌价准备金额内转回,转回的金额计入当期损益。【例题62·多选题】下列各项中,关于企业存货的表述正确的有()。(2010年)A.存货应按照成本进行初始计量B.存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本C.存货期末计价应按照成本与可变现净值孰低计量D.存货采用计划成本核算的,期末应将计划成本调整为实际成本【答案】ABCD【解析】这四种说法都是正确的。【例题63·单选题】某企业20×7年3月31日,乙存货的实际成本为100万元,加工该存货至完工产成品估计还将发生成本为20万元,估计销售费用和相关税费为2万元,估
3、计用该存货生产的产成品售价为110万元。假定乙存货月初“存货跌价准备”科目余额为0,20×7年3月31日应计提的存货跌价准备为()万元。(2007年)A.-10B.0C.10D.12【答案】D【解析】20×7年3月31日该存货可变现净值=110-20-2=88(万元),其成本为100万元,应计提的存货跌价准备=100-88=12(万元)。【例题64·单选题】某企业采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价,成本与可变现净值按单项存货进行比较,2012年12月31日,甲、乙、丙三种存货的成本与可变现净值分别为:甲存货成本20
4、万元,可变现净值16万元;乙存货成本24万元,可变现净值30万元;丙存货成本36万元,可变现净值30万元。甲、乙、丙三种存货此前未计提存货跌价准备。假定该企业只有这三种存货,2012年12月31日应补提的存货跌价准备总额为()万元。A.0B.4C.10D.6【答案】C【解析】应计提的存货跌价准备总额=(20-16)+(36-30)=10(万元)。(二)存货跌价准备的会计处理1.计提存货跌价准备当存货成本高于其可变现净值时,企业应当按照存货可变现净值低于成本的差额,借记“资产减值损失——计提的存货跌价准备”科目,贷记“存货跌价
5、准备”科目。2.存货跌价准备转回转回已计提的存货跌价准备金额时,按恢复增加的金额,借记“存货跌价准备”科目,贷记“资产减值损失——计提的存货跌价准备”科目。【教材例1-67】2008年12月31日,甲公司A材料的账面金额为100000元。由于市场价格下跌,预计可变现净值为80000元,由此应计提的存货跌价准备为20000元。甲公司编制如下会计分录:借:资产减值损失——计提的存货跌价准备20000贷:存货跌价准备20000假设2009年6月30日,A材料的账面金额为100000元,已计提存货跌价准备金额20000元,由于市场价
6、格有所上升,使得A材料的预计可变现净值为95000元,应转回的存货跌价准备为15000元。甲公司应编制如下会计分录:借:存货跌价准备15000贷:资产减值损失——计提的存货跌价准备150003.结转存货跌价准备企业结转存货销售成本时,对于已计提存货跌价准备的,借记“存货跌价准备”科目,贷记“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目。【例题65·计算分析题】A公司某项库存商品2010年12月31日账面余额为100万元,已计提存货跌价准备20万元。2011年1月20日,A公司将上述商品对外出售,售价为90万元,增值税销项税额为15
7、.3万元,收到款项存入银行。要求:编制出售商品时的会计分录。【答案】借:银行存款105.3贷:主营业务收入90应交税费——应交增值税(销项税额)15.3借:主营业务成本100贷:库存商品100借:存货跌价准备20贷:主营业务成本20【例题66·多选题】下列与存货相关会计处理的表述中,正确的有()。(2011年)A.应收保险公司存货损失赔偿款计入其他应收款B.资产负债表日存货应按成本与可变现净值孰低计量C.按管理权限报经批准的盘盈存货价值冲减管理费用D.结转商品销售成本的同时转销其已计提的存货跌价准备【答案】ABCD【解析】四
8、个选项的说法全部正确。【例题67·综合题】甲公司为增值税一般纳税人,增值税税率为17%。生产中所需W材料按实际成本核算,采用月末一次加权平均法计算和结转发出材料成本。2008年6月1日,W材料结存1400千克,账面余额385万元,未计提存货跌价准备。甲公司2008年6月份发生的有关W材料业
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