《中级财务会计学》第十章所有者权益

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1、《中级财务会计学》讲义第十章所有者权益[教学目的]通过本章教学，要求学生了解所有者权益的构成，熟悉实收资本的核算，掌握资本公积及留存收益的核算。[教学重点与难点]1、资本公积的核算2、留存收益的核算[教学时数]2学时[教学内容]第一节　实收资本一、实收资本确认和计量的基本要求　　除股份有限公司外，其他企业应设置“实收资本”科目，核算投资者投入资本的增减变动情况。股票的面值与股份总数的乘积为股本，股本应等于企业的注册资本。值得注意的是，企业发行股票取得的收入与股本总额往往不一致，公司发行股票取得的收入大于股本总额的，称为溢价发行；小于股

2、本总额的，称为折价发行；等于股本总额的，为面值发行。我国不允许企业折价发行股票。在采用溢价发行股票的情况下，企业应将相当于股票面值的部分记入“股本”科目，其余部分在扣除发行手续费、佣金等发行费用后记入“资本公积——股本溢价”科目。二、实收资本增减变动的会计处理　（一）实收资本增加的会计处理　　1、企业增加资本的一般途径　　（1）将资本公积转为实收资本或股本；（2）将盈余公积转为实收资本；（3）所有者投入。借：资本公积盈余公积资产贷：实收资本2、股份有限公司以发行股票股利的方法实现增资　　借：利润分配　　　贷：股本　　3、可转换公司债券

3、持有人行使转换权利　　借：应付债券　　　　资本公积——其他资本公积　　　贷：股本　　　　　　资本公积——股本溢价　4、企业将重组债务转为资本　　借：应付账款　　　　贷：实收资本　　　　　　资本公积——资本溢价　　　　　　营业外收入　　5、以权益结算的股份支付　　借：资本公积——其他资本公积　　　　贷：实收资本（二）实收资本减少的会计处理　　1、企业按法定程序报经批准减少注册资本的，按减少的注册资本金额减少实收资本。借：实收资本贷：银行存款2、股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的借：股本资本公积－股本溢价盈余公积利润分配－未分配利润

4、贷：库存股或者：借：股本贷：库存股资本公积－股本溢价【例题1】甲公司2007年12月31日的股本为20000万股，每股面值为1元，资本公积（股本溢价）5000万元，盈余公积3000万元。经股东大会批准，甲公司以现金回购本公司股票3000万股并注销。　　要求：（1）假定每股回购价为0.8元，编制回购股票和注销股票的会计分录。　　（2）假定每股回购价为2元，编制回购股票和注销股票的会计分录。　　（3）假定每股回购价为3元，编制回购股票和注销股票的会计分录。第二节　资本公积一、资本公积概述　　资本公积的来源包括资本（或股本）溢价以及直接计入

5、所有者权益的利得和损失。资本（或股本）溢价是指企业收到投资者的超过其在企业注册资本或股本中所占份额的投资。直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。二、资本公积的确认和计量　（一）资本溢价或股本溢价的会计处理　　1.资本溢价例如，某有限责任公司由甲、乙、丙三位股东各自出资100万元设立。设立时的实收资本为300万元。经过三年的经营，该企业留存收益为150万元。这时又有丁投资者有意参加该企业，并表示愿意出资180万元，而仅占该企业股份的25

6、%。接受丁投资后的注册资本为400万。　2.股本溢价　　与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用，借记“资本公积”科目（股本溢价）等，贷记“银行存款”等科目。　　【例12-6】（二）其他资本公积的会计处理　　1、采用权益法核算的长期股权投资2、以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的，应按照确定的金额，借记“管理费用”等。3、自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，按照“投资性房地产”科目的相关规定进行处理，相应调整资本公积。　　4、可供出售金融资产公允价值变动5、金融资产的重分类第三节　留存收益一、盈

7、余公积　1、来源：盈余公积是指企业按照有关规定从净利润中提取的积累资金。公司制企业的盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积。　　2、用途：企业提取的盈余公积可用于弥补亏损、扩大生产经营、转增资本或派送新股等。　　二、未分配利润　　未分配利润是指企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的、历年结存的利润。　　【例12-7】（一）“本年利润”余额转入（亏损时相反）借：本年利润贷：利润分配—未分配利润年末结转后，“本年利润”科目无余额。（二）将“利润分配”的其他明细科目余额转入“未分配利润”。借：利润分配—未

8、分配利润贷：利润分配——提取盈余公积/应付股利等年末结帐后，“利润分配”只有“未分配利润”明细科目有借方或贷方余额。【例题2】甲股份有限公司委托A证券公司发行普通股1000万股,每股面值1元,每股发行价格为4元。根据约定