矿业税费征收的理论与方法

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1、河北理工学院硕士’学位论文第一章文献综述1．1国外矿业税费研究状况11．1国外矿业税费的发展历程矿业税费制度经历了长时期的发展和演化。对于世界上大多数国家而言，今天所看到的矿业税费制度的主要组成部分，基本t：都是第二次世界大战后演变而来的。税制结构不是人们随意设计的，而是受客观经济条件的制约。一定的税制结构在一定的历史时期是合理的，但是在社会经济条件发生变化的情况_F，就未必合理。在二战前和殖民地时期，多数欠发达国家的矿业税费制度均是以产量为基础的权利金的简单制度作为税费的主要形式：在二战以后，引入了所得税，代替权利金作为税费的主要形式，并考虑到

2、矿业的特点，给予免税或减税；在上世纪八十年代以后，世界矿业结构发生了深刻的调整，持续的低价格期使矿山企业蒙受了巨大的损失，此时的税费制度开始更强调经济发展的财政刺激，并且强调低税率鼓励矿业发展，同时关心环境方面的税费问题吐1．1．2与矿业活动有关的专门税费与矿业活动有关的专门税费就各国制度而言也是干差万别的，下面所谈到的专门税费是一些一般性的认识，也是对矿业专门税费的一点归纳”“3。121权利金权利金的英文royalty‘词，其词根royal是“皇室”的意思。在中世纪的罗马法中，已经出现了权利金一词。在当时它的本意是矿产资源为皇室所有，开采矿产资

3、源要向皇室献金，并且其缴纳方式相对也较为简单，即主要按从量法计征(按采出的矿产品的数量征收)。直到二战前和殖民地时期，一些欠发达国家由于还没有确立起征收所得税的条件，其矿业税收制度尚是以简单的从量计征的权利金为主的制度。现代市场经济国家所征收的权利金是矿产开采权人因开采和耗竭了矿产资源所有权人的不可再生的矿产资源而支付的费用。一种比较理想的权利金制度，应该能满足以下目标：①使国家从采矿人采出及销售的矿产中得到合理的收益，采矿人必．2．河北理工学院硕士学位论文须因国家授予其开采和销售矿，“的权利而付费；②鼓励尽最大数量的开采矿石，即使矿山产量最大化

4、；③能防止资源的采寓弃贫；④有充分的透明度，易于理解，易于管理，无漏洞；⑤稳定性；⑥经济效率：⑦国际竞争力：⑧将权利金放在整体财政方案中通盘考虑。对于权利金的征收方式，大多数国家采取从价计征或从量计征。不过不仅各国权利金费率标准相距甚远，就是在同一国家内不同矿产资源的权利金费率也有很大的差别，但多数国家、多数矿产资源的权利金费率都保持在2％～8％之间。部分国家矿产资源权利金费率见表11。对于所征收的权利金的使用，不同的国家也不尽相同。一般情况下，除一部分作为国家财政收入外，还分给矿床所在地的地方政府一部分，还有较大一部分作为矿产资源勘察、开发管理

5、以及环境保护、资源保护等活动的基金。11．2．2资源超额利润税资源超额利润税就是对矿山企业超过基本的投资收益水平以上的利润征收的税收，其目的在T-iflS吐国家的干预，调节因不同矿山企业的资源禀赋优势等自然条件不同而造成的采矿权人收益卜^的显著差距，以促使采矿权人在同等条件下公平竞争。在国际矿业界，人们将这种资源超额利润税理解为权利金的一种特殊形式，一种超过正常投资回报之后征收的权利金。在具体的计征上，它类似于一种递进的所得税【4】o因此，这种资源超额利润税，从性质上看，属于应由矿业权人返回给矿产资源所有权人的一部分或全部的超额利润，是一种“【扣

6、性”税。矿产资源为国家所有，因此是一种社会资产。在从所有权人让渡给矿业权人开采的过程中，矿业权人以权利金的形式向所有权人支付了绝对地租，但是，存在着一些非常高质量或非常容易开采的矿床，这就使一些开采这些高质量矿床的矿业公司的利润率非常高，超过了资源部门吸引投资所需要的利润率。因此有些国家规定，如果这种矿产资源得以开采并产生了一个非常高的投资收益率，则社会所有权因其所有的资源而再次取得一个公平的收益或补偿。资源超额利润税并不是国外矿业税制中的常见税种。自1975年澳大利亚首次提出该税种以来，对其争论一直未停止过。目前世界上只有少数国家在推行资源超额

7、利润税。摹誉紧葶娄薹霉誉装更墨寸．nn∑誉誊美霉誊爨美苫宅鞘襄横悼哥裂裘目一齄。嘉装蒜熹基露啦霉∞卜舞更_型联幢摹帆蚓≤蛐≤蚓≤摹n摹N皋摹n攀美”篁蝼鬟吐N∞球越诺q摹，褰N摹：女N餮舻骅皿鸺爿巨世巡云摹。岱觳訇州滁奄哥蹈茸避睬鄹蒋崾槲苹}墨毫懈≈恃蟋毯糕咏盯曩忙=}—磷铲萁馊忆括H基m雌崤‰聍铲唾叫艰噬删忙陲噬州锄忙哩啪蛐啡可

8、千饼熙删mQE喜8o昌o∞o一皇日§Jo粤霉萎一矗-脚疑oII。一。日h懈甚靛斛赧铂冥晕雕暑}}傲b酶匝隶箍I【僻杈嵇迥扑卅匿堡扑H刚暑霹河北理工学院硕士学位论文1l23耗竭补贴(负权利金)耗竭补贴是自然资源工业所独有

9、的补贴，这种补贴是美国于1913年最早采用的。所谓耗竭，是指自然资源被开采后造成的资源耗尽或减少。耗竭补贴是指每个纳税年度中从净利润中扣