企业全面预算考评指标的构建思考论文

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1、企业全面预算考评指标的构建思考论文摘要：在企业从工业时代的竞争进入信息时代的竞争的发展中，全面预算管理作为一种以战略为导向的管理手段和方法广泛使用，而预算考评指标体系的设计在整个预算管理循环过程中是一个承上启下的环节。本文通过考察我国传统的预算考评指标设计和现行的预算考评指标设计现状，结合平衡记分卡的思想探讨预算考评指标的设计。关键词：全面预算；考评指标；平衡记分卡随着市场经济的发展,全面预算管理作为一种以战略为导向、以增强企业整体核心竞争力和价值最大化为目标、以“编制”、“执行”、“控制”、“考评”、“反馈”等管理环节为手段，协调企

2、业内部资源和外部环境的管理方法，已被越来越多的企业所采用。20世纪20年代全面预算管理在美国通用电器、杜邦公司、通用汽车公司开始使用。鉴于全面预算管理有着广泛的经济理论支持，因此，它已经是国际上公司通行的管理方法。进入新世纪以来.freelanceindicators），对预算考核指标体系的设计进行改进，不仅能使指标的设计能符合企业的战略目标的实现，而且能更好的反映企业无形资产和智力资产的综合价值。平衡记分卡80年代初由卡普兰提出，它是用来表达多样的、相互联系的目标。平衡记分卡能把任务和决策转化为目标和指标，由四个部分组成：财务、客户

3、、内部经营过程、学习和成长。我们将平衡记分卡引入预算考评指标的设计不仅包括了财务指标的考核,还要评价内部业务流程的合理性、客户盈利能力和员工、组织的学习与成长能力。以下从平衡记分卡的这四方面来对预算考评体系的指标设计提出新构想。(如图所示）第一、从财务指标方面出发设计考核指标。由于这一指标的内容较为普及，所以我们应该注重其中的一些关键指标。除了目前企业比较通用的盈利能力、偿债能力、营运能力和发展能力方面的考核外，经济增加值EVA（EconomicValueAdded）是最近流行起来的一个比较时髦的考核一个企业或责任中心利用所拥有的资产

4、为企业所有者创造的财富的指标，它可以衡量每一个部门的资源利用效率如何。第二、从内部业务流程出发设计考核指标。传统的业绩评价指标体系着重于交付今天的产品和服务给今天的客户过程。但长期的财务成功的动因，要求企业生产全新的产品和服务来满足现在和未来客户的需要。从企业内部业务流程出发，考评指标不仅应该反映对外部绩效有重大影响的业务流程，还应考虑企业内部经营过程的创新能力。第三、从组织的学习与成长能力出发设计考核指标。企业的学习和成长来自于：人员、信息系统和企业的程序。从组织的学习和成长的角度，考评指标应主要反映员工的能力。客户考核员工的一些指

5、标不仅应包括员工满意程度、员工培训和员工技术的考评。本文认为，对员工能力的评价应从“宏观”的角度进行，如员工淘汰率、员工平均培训费用和合理化建议数量等。第四、从客户的盈利能力出发设计考核指标。从供应商的角度考虑，供应商关注的是能否及时获得下一环节企业的有关资源、主要包括资金能否及时结算、有关生产销售的信息能否及时予以反馈、物流速度等、因此，考评指标应反映这方面的内容。从顾客角度考虑，顾客主要关注的是（1)企业的时间观念，如交货或订货的提前期；（2)产品的质量和服务质量，如返修退货比率、准时交货比率等；（3)成本，即顾客的获取成本，这是

6、企业能否获得市场竞争优势的一个重要指标。利用平衡记分卡设计的预算考评指标可以使企业的财务指标和非财务指标相结合，使企业的短期目标和长期目标相结合，使企业的内部股东和外部客户的利益相结合，能在强调客观性测量和强调主观性测量之间保持平衡。因此，绝大多数成功的组织认为：财务指标设计综合了过去行动的结果；非财务指标设计集中于当前的作业－未来财务绩效的动因；平衡记分卡指标的设计则平衡了绝大部分绩效指标，体现了一种平衡观。现以蒙牛集团为例说明这种符合战略性思想的结合平衡记分卡的预算考评指标体系的设计。蒙牛集团是中国乳业领导品牌，随着企业规模越来越

7、大，蒙牛CFO比较关注的则是：蒙牛规模快速扩张的同时必然存在财务风险，而且集团已经退出具体经营，那么如何事前规避集团的财务风险？集团出台并完善了三大预算考评指标体系：对各事业部的财务运营状况进行考评的财务闸口考评体系；针对各事业部财务负责人的理财能力出台了财务负责人理财能力考评体系；针对项目负责人项目实施质量出台了项目投资考评体系。针对各事业部的预算执行情况，出台了预算执行能力评价体系。这一系列的考评体系已远远超出了传统的以财务指标为主的考评，不仅考核了财务指标,还包括了内部业务流程等战略性的评价。因此，如果一个企业考核指标体系设计好

8、了，它的持续增长就有了重要的保证。