审计工作底稿编制实务案例-收入循环

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1、案例介绍——收入循环（大客户比例较大）审计工作底稿编制实务案例—收入循环一、会计记录概况A公司应收账款年初余额20,891,365.77元，年末余额28,135,302.92元。具体数据见底稿（索引A7-1）。A公司预收账款年初余额444,200.00元，年末余额411,037.36元。具体数据见底稿（索引F4-1-1）。A公司2005年主营业务收入122,672,984.85元，2004年主营业务收入110,472,589.63元。具体数据见底稿（索引I1-3）。二、审计目标（一）应收账款1、确定应收账款是否存在；2、确定

2、应收账款是否归被审计单位所有；3、确定应收账款的增减变动的记录是否完整；4、确定应收账款的计价是否正确；5、确定应收账款的披露是否恰当。（二）预收账款1、确定预收账款的发生及偿还记录是否完整；2、确定预收账款的余额是否正确；3、确定预收账款的披露是否充分。（三）主营业务收入1、确定主营业务收入的内容、款项是否合理、正确、完整；2、确定销售退回、销售折让是否经授权批准，会计处理是否及时、正确；3、确定主营业务收入的披露是否恰当。三、审计工作底稿编制介绍及相关提示u总体分析对收入循环进行总体分析，分析当期收入变动的合理性，确定审

3、计策略。（底稿索引A－1）u分科目审验（一）应收账款1、执行“获取或编制应收账款明细表，复核加计正确并与总账数、报表数及明细账合计数核对是否相符”程序（底稿索引A7-1）案例介绍——收入循环（大客户比例较大）操作要点：（1）向客户索取或根据明细账编制“应收账款明细表”；（2）审计人员应仔细核实“债务人名称”、“原币金额”、“本位币金额”与企业明细账是否相符；（3）复核加计，与报表数、总账和明细账核对相符，并在审计说明栏1选择“一致”或“不一致”，在括号内打勾；（4）如有外币应收款项，应关注外币折算汇率是否准确；（5）分析明细

4、账余额，对于出现贷方余额的项目，应查明原因，必要时作重分类调整；（6）应关注期末余额中是否有持本公司5％以上股份的主要股东欠款，如有，应在债务人名称旁标明“A”；并分析是否属于合并或汇总时应予抵销金额；（7）结合关联交易查验，关注关联方欠款，如有，应在债务人名称旁标明“B”并在"非合并关联方金额"栏填列欠款金额；（8）关注期末余额的“业务内容”，是否有不属于商品、劳务等结算业务的债权，如有，应作出记录或作必要调整。2、执行“查验应收账款账龄分析是否正确”程序（底稿索引A7-2）操作要点：（1）获取客户最明细一级的“科目汇总表

5、”，对其中应收账款部分的增减变动进行分析，并编制“应收账款回款分析”；（2）当期收款情况应采用“个别认定”，即对于当期有变动的应收账款，收到债务单位当期偿还的部分债务后，剩下的款项不应改变其账龄，仍应按照原账龄加上本期应增加的账龄确定，偿还的部分债务，应当逐笔认定收到的是哪一笔应收账款；如确实无法确认的，按照“先进先出法”确定；（3）根据当期收款情况，分析期末余额的账龄；对于账龄2年以上的欠款应查阅上期审计底稿（连续审计）或追溯查验，并关注收回的可能性；（4）充分关注是否存在与债务人发生纠纷的款项；（5）将核定的账龄过入“应

6、收账款明细余额表”；（6）分析应收账款回款率，重点关注大额客户的回款率（比如前5名）。3、执行“选取账龄长、金额大的债权，进行函证（包括重分类转入项目）”程序（底稿索引A7-3）操作要点：（1）编制“应收账款函询结果汇总比较情况表”；（2）函证时，应重点选择账龄长、金额大以及发生纠纷的账户，对关联单位以及异常账户也应列入函证范围内；（3）审计人员应当亲自控制询证函的发送和收回，尽量索取回函。对于回函不符金额，应要求客户解释不符原因，并重点检查客户提供的相关资料，同时要观察有无未经认可的大额销售，必要时建议客户作适当调整；案例

7、介绍——收入循环（大客户比例较大）（4）为了不影响审计工作进度，审计人员也可以在发函证的同时利用电话、传真等方式先取得询证结果，以提高审计工作效率，但在审计报告之前一定要获取回函的原件，以支持审计结论和审计意见。4、执行“未回函的，可再次复询，如不复询可采用替代审计程序进行检查”以及“抽查明细账发生额，检查原始凭证与账面记录是否相符，检查资金流入来源是否正常”程序（底稿索引A7-4、A7-5）操作要点：应收账款替代程序主要有两个方面，即期后收款查验以及借方发生额的真实性查验。（1）期后收款，抽查报表日后债务人汇款凭单，编制期

8、后收款抽查记录，审计人员应当关注资金流入来源是否正常；（2）借方发生额真实性查验；a.应收账款审计应当与主营业务收入审计相结合，所以在检查应收账款明细发生额、抽查原始凭证时，应当充分关注收入的真实性，所以，替代程序可以从销售合同、销售发票、销售的会计记录等查起。必要时与销售人员、仓库管理人