对企业固定资产核算的一点疑义

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1、对企业固定资产核算的一点疑义商业会计2001.10对企业固定资产核算的一点疑义简海平兰丽丽一个企业拥有或控制的固定资产规模大小，在很大程度上决定了该企业生产经营能力的规模。固定资产的新旧程度，大体决定了现有生产经营能力长期稳定性的优劣。固定资产规模及其新旧程度，是会计报告阅读者关心的经济指标。根据会计“货币计量”核算前提中隐含的币值不变假定和按历史成本计量的核算原则，会计采用固定资产“原始价值”这一经济概念，通过设置的“固定资产”账户记录，描述企业固定资产的规模；对于固定资产的账面价值，则采用设置“

2、累计折旧”这个针对固定资产账户的备抵账户，以抵减固定资产账面余额的方式间接进行核算。从中可以看到，会计对固定资产账面价值的核算，是通过对固定资产和累计折旧这两个关联账户的账面余额进行处理来完成的，当有充分的证据证明所处理固定资产的账面价值不低于其账面余额，才能在固定资产一个账户完成相关的账务处理工作。会计使用的固定资产原始价值概念是一个专用概念，在不考虑改扩建等价值变动的情况下，它指固定资产在其形成时所确认的价值量，是对一个历史事实的价值记录结果。只有在企业取得固定资产无法获得这项指标的情况时，才使

3、用“重置完全价值”概念对原始价值进行替代。从会计核算角度看，重置完全价值和原始价值的经济含义相同，区别是价值确认的时点不同：原始价值得自于固定资产的形成过程结束时点，而重置完全价值得自于对现有固定资产完成估值的时点。由于重置完全价值毕竟不是该项资产的历史成本，在会计实务工作中，对重置完全价值概念的使用范围有着严格的限制。在新的《企业会计制度》（以下简称《制度》）中，有关固定资产核算规范的描述，使用的是“入账价值”概念。对于这个价值概念，在《制度》中没有直接给出定义，但在第15条和16条中，分别给出了

4、“账面余额”概念和“账面价值”概念的定义。根据给出的两个定义，可以判定，在《制度》正文中所使用的固定资产“入账价值”概念符合所给出的“账面价值”定义范围，使用的“入账价值”概念是准确的。虽然企业取得的固定资产可新可旧，但真正计入企业资产价值中的不是固定资产原值，而是其“账面价值”，即，固定资产与累计折旧两个账户相关数额的差额。需要通过《制度》进行规范的，是经过会计业务处理后企业固定资产账面价值的增减变动，至于所取得固定资产是新是旧，不是《制度》所要规范的直接对象。但在《制度》所附的“会计科目使用说明

5、”中，却将“入账价值”简单地等同于“固定资产原值”，并依此建立了关于取得固定资产的账户具体操作规定。我们认为这样描述，无论在会计理论上还是实务操作上都存在一些问题。首先，这种处理方法与《制度》中对“账面余额”和“账面价值”的定义相矛盾。因为只有在固定资产的账面价值不低于其账面余额（原始价值）的时候，会计才能在固定资产账户按账面价值直接登记，否则就要按固定资产的原值登记固定资产账户、按原值与账面价值的差额登记累计拆旧账户，用双账户处理方式实现固定资产增加的价值核算。如果按照“会计科目使用说明”中的规定

6、处理企业取得的旧固定资产，将会产生两方面的核算数据失真：其一，固定资产账户记录的会计数据不再具有清晰的原始价值经济含义，不能可靠地提供有关企业固定资产规模的会计信息；其二，对旧固定资产已发生的价值不进行反映，将无法提供有关增加固定资产新旧程度的会计信息，降低会计信息的有用性。其次，这种处理方法为所谓的“改善固定资产的质量”打开了方便之门。通过真实或虚假的固定资产置换，可以顺利将旧资产的累计折旧出账，在按会计数据计算的固定资产成新率指标上得到显著的“改善”和“提高”，使报表阅读者产生“企业淘汰旧资产，

7、引进新资产”的错误判断。再次，这种处理方法将会对资产利用水平和利用效果的分析指标发生变化。举例来说，某企业现有固定资产原值1000万元，取得年销售收入为1000万元，年营业利润为200万元。其固定资产周转率为每年一次，固定资产营业利润率为20％。现以200万元的购置成本增加与原有固定资产规模相同的旧资产，增加销售收入600万元，增加营业利润100万元。从实际经济现象上看，该企业的固定资产周转速度放慢，仅为原水平的80％，固定资产营业利润率下降，仅为原水平的75％。但是，用会计数据计算所得到的结果却使

8、固定资产周转加快，达到原水平的133％，固定资产营业利润率上升，达到原水平的125％。由此我们可以看出，按“会计科目使用说明”中所规定的方法进行固定资产核算将影响经济分析指标的有效性，对企业经济情况的分析判断将更加困难。为此，在学习贯彻执行《企业会计制度》时，应准确把握固定资产“入账价值”的含义，保证固定资产核算的真实、准确。（单位：北京市财贸管理干部学院）