第二章 税收筹划的空间

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1、第二章税收筹划的空间税收筹划的空间即现行税收法律政策范围内可用于策划节税方案的操作范围1第二章税收筹划的空间第一节价格空间第二节优惠空间第三节漏洞空间第四节弹性空间2第一节价格空间纳税人利用市场经济中经济主体的自由定价权，以价格的上下浮动作为纳税筹划的操作空间而形成的一个范畴，其核心内容是转让定价。市场许可自主定价权价格资料掌握的滞后性市场取证困难成就价格空间的因素以深圳预约定价为例3第一节价格空间利用购销的筹划利用提供劳务的筹划利用无形资产的筹划利用租赁业务的筹划利用贷款业务的筹划利用管理费用的筹划4第一节价格空间——模型分析甲企业（高）乙企业（低）低出转让定价简单模型图高

2、进5第一节价格空间——模型分析甲企业（关联）乙企业（非关联）低出转让定价扩大模型图丙企业（关联）正常价格高进问：哪一个是低税地？6第一节价格空间——模型分析甲企业低出转让定价一般模型图信箱公司低出信箱公司正常交易正常交易竞争企业竞争企业关联企业正常交易高进高进问：信箱公司通常设在什么地方？7第一节价格空间——案例分析案例1：某集团公司甲公司：A地，税率40%乙公司：B地，税率30%丙公司：C地，税率10%甲公司专门生产各种叉车零配件乙公司购进甲公司的零部件组装出售甲公司成本2万，乙公司销价3.6万，成交量100件问：企业之间的交易应该如何进行才能节省税负？8方案甲公司成本价销

3、售给乙公司甲公司以增值税销售的核定利润10%向丙公司销售，假定乙公司的利润也为一般的认定水平10%A地、甲公司税率40%=【2×(1+10%)-2】×100×40%=8万元=【2×(1+10%)-2】×100×40%=8万元B地、乙公司税率30%=【（3.6-2×（1+10%）】×100×30%=42万元=【3.6-3.6÷(1+10%)】×100×30%=9.9万元C地、丙公司税率10%=｛[3.6÷(1+10%)]-2×(1+10%)｝×100×10%=10.7万元集团总体税负合计50万元合计28.6万元纳税国别第一节价格空间——案例分析9第一节价格空间——案例分析利润/

4、万元税率（%）3以下183~102710以上33案例2：甲、乙两厂同是印染行业，，关联企业，年利润总额为17万元，适用税率表（右表）甲：从事漂洗，涂色等粗加工业务乙：图案印花和定型等细加工业务思考：如何分配两者之间的利润才能实现利润最大化？有没有操作上的限制条件吗？10第一节价格空间——案例分析盈利方案应交所得税甲利润5万元乙利润12万元甲应交=5×27%=1.35万元乙应交=12×33%=3.96万元应交所得税合计：1.35+3.96=5.31万元甲利润3万元乙利润14万元甲应交=3×18%=0.54万元乙应交=14×33%=4.62万元应交所得税合计：0.54+4.62=

5、5.16万元通过转让定价甲利润8万元乙利润9万元甲应交=8×27%=2.16万元乙应交=9×27%=2.43万元应交所得税合计：2.16+2.43=4.59万元11第一节价格空间——案例分析案例3：某服装加工企业，年产服装12万套，成本27元/套，加工利润和销售利润都为5元/套，该企业有五个相对独立的商业点，商业利润5元/套。利润/万元税率（%）3以下183~102710以上33问：企业应该如何节税？12第一节价格空间——案例分析方案1：按正常交易将12万套服装平均分给五个商业点销售1、利润：服装厂5х12万=60万网点5х12万÷5=12万2、应纳税额：服装厂60万х33%

6、=19.8万网点12万х33%х5=19.8万3、合计：利润：60万+12万х5=120万纳税额：19.8万+19.8万=39.6万13第一节价格空间——案例分析方案2：按服装厂加工利润6元/套，商业点利润4元/套，将12万套服装平均分给五个商业点销售1、利润：服装厂6х12万=72万网点4х12万÷5=9.6万2、纳税额：服装厂72万х33%=23.76万网点9.6万х27%х5=12.96万3、合计：利润：72万+9.6万х5=120万纳税额：23.76万+12.96万=36.72万比较：纳税额39.6万-36.72万=2.88万税负率33%；30.6%14第二节优惠空间

7、税收优惠政策简称优惠政策税法对某些纳税人和征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定纳税人利用优惠平台为自己的生产经营活动服务15税收优惠是国家税制的重要组成部分，是政府为达到一定的政治、社会和经济目的，而对纳税人实行的税收鼓励。税收鼓励反映了政府行为，它是通过政策导向影响人们的生产与消费偏好来实现的，所以也是国家调控经济的重要杠杆。税收优惠对节税潜力的影响表现为：税收优惠的范围越广、差别越大、方式越多、内容越丰富，则纳税人税收筹划的活动空间越广阔，节税的潜力也就越大。因此，纳税人进行税收筹划时必须考虑：第二