会计师事务所转制对审计质量有影响吗

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1、会计研究2()14,04,88-94+96会计师事务所转制对审计质量有影响吗？刘行健王开田南京财经大学会计学院导出/参考文献关注分享收藏打印摘要：2010年我国财政部出台了《关于推动大中型会计师事务所采用特殊普通合伙组织形式的暂行规定》，国N部分大型事务所和国际四大会计师事务所分别在2011年和2012年完成了由有限责任公司制向特殊普通合伙制的转制。本文分别从转制政策出台和事务所实际转制两个层面检验会计师事务所改制对审计质量的影响。研宄发现，在转制政策出台的2010年，各类会计师事务所(伍括四大和非四大)审计客户的正向盈余管理幅度均有系统性显著下降;而在国内部分大所和国际四大转制的前后两年，

2、客户的正向盈余管理幅度并不存在显著差异。这意味着会计师事务所己经在转制政策层面对法律风险提前做出了应对，从而削弱了研究者在事务所转制附近观察到审计质量进一步提高的可能性。关键词：会汁师事务所转制;组织形式;法律责任;审汁质量;DidAuditors’OrganizationalTransformationHaveanImpactonAuditQuality?LiuXingjianWangKaitianAbstract：In2010,China’sMinistryofFinancepromulgatedthe“interimprovisionsonauditors'organizational

3、transformation”•SomeofthelargeauditfirmsandinternationalBigdsmadethetransformationfromLimitedLiabilityCompanytolimitedliabilitypartnershipin2011and2012respectively.Ifindthatthelevelofpositiveabnormalaccrualsdecreasedimmediately,whileIfailtoobserveanysignificantdifferenceinthepositiveabnormalaccrual

4、swithinthetwoyearsbeforeandaftertheLLPadoptionbothforBigdsanddomesticatefirmswhomadethetransformation.Theresultssuggestthatauditorsmayhaverespondedtotheincreasedlegalriskadvanced,thusreducingtheprobabilitytoobserveanimprovementinauditqualityaroundtheLLPadoption.一、引言财政部、国家工商行政管理总局于2010年7月21日联合发布了《关于

5、推动大屮型会计师事务所采用特殊普通合伙组织形式的暂行规定》（财会[2010]12号）（以下统称《暂行规定》），这是对《中华人民共和国合伙企业法》和《国务院办公厅转发财政部关于加快发展我国注册会计师行业若干意见的通知》（国办发[2009]56号）的重要贯彻，同时也标志着我国会计师事务所组织形式变革的开始。会计师事务所组织形式的转变对注册会计师所面临的法律风险影响重大。在有限责任公司制会计师事务所中，注册会计师以其出资额认购会计师事务所股份，并以其所认购股份对会计师事务所承担有限责任；而在特殊普通合伙制会计师事务所中，一个或多个合伙人在执业活动中因故意或者重大过失造成的合伙企业债务，由其承扪无限

6、责任或者无限连带责任，其他合伙人以其在合伙企业中的财产份额为限承担责任。理论上，相对于有限责任制，无限责任制使得每个注册会计师在审计失败时所面临的法律风险更大，这可能会促进注册会计师之间的和互监督和和互制约，使其保持更高的独立性和职业谨慎，从而可能会提高审计质量（余玉苗和陈波，2002;原红旗和李海建，2003）。会计师事务所由有限责任公司制转制为特殊普通合伙制（本文统称会计师事务所改制），责任形式相应地由有限责任形式转为无限责任和有限责任相结合的形式，注册会计师责任风险增加，这是否会对审计质量产生影响?这一问题尚鲜有文献进行过讨论，值得我们深入研究。有别于传统研究方法仅关注会计师事务所在实

7、际转制前后年度审^汁质量的变化（如Muzatkoetal.,2004;Len-noxandLi,2012等），本文釆用2008-2012年5237个公司-年观测，从转制政策出台和会计师事务所实际转制两个层面考察了会计师事务所转制对审计质量的影响。结果发现，会计师事务所实际转制对审计质量替代变量并没有显著的影响，而2010年《暂行规定》转制政策的出台使会计师事务所的审计质量得到了显著提高，这说明会计师事务所对转