任期经济责任评价指标及其模型构建

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1、任期经济责任评价指标及其模型构建　　一、任期经济责任划分的影响因素　　（一）核算时间的差异性一是任期责任指标的计算口径与财务会计核算之间因截止时间不同造成差异。会计核算期间是以每年的1月1日至12月31日为一个核算年度，期初数为上年末数，而任期期间短时可能是几个月，长时可能是十几年，任期起止时间不一定与会计核算年度吻合。财务会计并不是以企业领导人或法人代表变更的时间作为核算起止时间，因此两者核算的结果是有差异的。二是任期阶段性与决策影响延续性的矛盾。任期是一个特定的审计期间，而决策可能会对多个审

2、计期间产生影响。前任决策对后任的影响许多是难以用具体的数据确定的。　　（二）责任界定的模糊性如前任对本任期的有利和不利影响应如何考量；对责任类别如何细分，如搞清什么是个人责任和集体责任；哪些是主观责任和客观责任；可控责任和非可控责任应包括的具体范围等，业界目前尚未出台一个明确的细分标准。这需要审计人员从任期时间、决策影响力等方面作出职业判断。如当遇到如肺典、禽流感等国家宏观政策临时突击性调整或自然灾害等不可控的偶然因素造成的影响时，一般应剔除。但不应对偶然事件中所包含的非偶然因素不加区别都应作剔

3、除处理，如能预见实现的收益或避免的损失则不应列入。　　（三）责任核算的计量性任期责任核算的指标如以财务指标一一对应，其可用性有时并非就理想可行，这可能会忽视价值创造活动形成的成果。因此，对财务会计核算没有单独反映的内容，任期责任会计核算应尽可能包括进来。如一项成功的新产品开发，它可能对未来的收益产生重大影响，但对其影响不能可靠的计量，难以将其反映到任期的收益中去；一个关键的管理人员的离去，会给企业的收益造成不利影响，但这种后果不可能可靠的估计，也就不能反映到任期的损益之中。　　（四）财务核算的规

4、范性财务会计对收益的确认必须具备确定性和可计量性等要求，否则，会造成对业绩的歪曲。如战略性投资增加了当期费用而不增加其收益；把重组费用作为投资的损失而立即确认为费用等。　　（五）会计政策的变动性对一个以上会计期间会计报表进行比较分析时，需要考虑企业会计政策是否发生变更并是否已进行了调整。按会计准则规定，会计政策变更一般应采用“追溯调整法”，对各期间的损益和有关项目进行调整，视同该政策在比较会计报表期间一直被采用，以维持会计报表的可比性。这种调整往往是涉及到多个会计期间，如果审计人员没有了解到会计

5、政策的变更进行追溯调整，将对审计评价的客观性和公正性产生不利。　　二、任期经济责任划分遵循的基本原则　　（一）重要性原则任期责任核算应是对任期业绩和违纪方面的审计评价产生重大影响的事项纳入核算范围，期望把所有的业务都包括在责任核算中作审计调整，是不现实的，因为审计资源有限。重要性应从三方面考虑，一是数量金额较大。二是时间较长。三是性质严重。　　（二）可控性原则这是判定任期经济责任界限的基本依据。责任人对某一事项在职权范围内有无权力做出，能否控制或避免，其影响力如何，决定其责任的有无和轻重。如果某

6、事项不属于责任人职权范围内或者说责任人无权处理，该责任人则不应享有该事项的所带来的好处，同样也不应承担该事项所发生的损失。　　（三）收入费用配比原则为了获得与任期责任相关的资料，在审计时通常需对财务会计核算有关的数据进行调整，调整时计入任期责任核算的各项收益，应与该项收益有关的成本费用相匹配。不应只调整收益而不调整费用或只调整成本费用而不调整收益。　　（四）可比性原则对责任指标的实现或完成情况进行比较时，应考虑各指标是否具有相同的内涵。如时间区间是否一致、采用的会计政策是否相同、有无特殊因素或例

7、外情况等。如作简单比较，就难以得出正确结论。　　（五）定性与定量相结合的原则任期责任核算应尽可能对责任范围内的经济业务进行计量，但由于其计量性无法与财务会计相提并论。因此许多内容是难以用确切的数据来计量的，如果这些内容或事项对企业造成非常大的影响，审计评价时可采用定性分析的方法，但在确定其性质时也应尽可能考虑采用适当的量化标准。如采用打分或分级的方法评价其影响程度。　　（六）账面价值与市场价值相结合的原则资产负债的计价，除了依据账面价值外，还应根据情况，考虑其市场价值状况，同时，对影响市场价值的

8、主客观原因进行分析。　　三、任期经济责任核算的基本模型　　（一）任期责任指标的计算模型建立任期经济责任净收益为核心的任期责任核算模型是计算任期责任指标的基础。责任净收益与责任资产、责任负债相互关联。其计算的基本模型，可以考虑建立如下关系式：　　任期总收入-任期总成本=任期利润　　任期总收入=财务会计总收入-前任转移收入+转移下任可实现收入-偶然收入　　任期总成本=财务会计总成本-前任转移成本费用+转移下任可发生成本费用-偶然（不可控）成本或损失　　任期利润=财务会计利润±前任转移净利润（损失）±