公司会计治理的新视角——表外负债研究

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1、公司会计治理的新视角——表外负债研究【摘要】公司会计治理是公司治理的重要组成部分，研究公司治理必须研究公司会计治理。本文从表外的角度，选择对公司影响较大，确认、计量和披露较难的“负债”要素进行研究。在对表外负债的内涵和外延进行确认的基础上，通过问卷调查找出目前表外负债运行中存在的各种问题，并针对这些问题，提出表外负债的治理措施。　　【关键词】公司治理；公司会计治理；安然事件；表外负债一、研究背景公司会计治理是公司治理的重要组成部分，通常认为公司会计治理嵌入公司治理中或与公司治理同构。本文从会计信息产生的路径，将公司表外

2、负债从会计治理“解析”出来，认为公司表外负债治理与公司的其它会计治理同源于委托代理难题，因此，公司表外负债治理与公司会计治理结构应该是交叉的或大部分同构，同属于现代公司治理的范畴。所以，研究公司会计治理有助于公司治理。为此，本文拟从公司会计信息披露最易被大家所忽视的的表外角度出发，选取最容易给公司带来不良后果的“负债”要素作为研究对象。在对表外负债内涵和外延界定的基础上，针对当前我国会计实务界表外负债普遍存在的问题，提出表外负债信息的披露框架和治理对策，旨在帮助公司提高会计信息质量、完善公司治理结构，加强公司治理，保护

3、中小投资者的利益，促进市场经济和资本市场的健康发展，最终实现构建和谐社会的目标。二、公司表外负债的界定表外负债是一种和传统负债完全不同的负债，在对其进行定义时要注意以下几点：第一，它是一种负债，它的出现会导致未来经济利益流出企业；第二，这种负债在确认、计量等方面有困难，它通常被纳入表外进行反映。（一）表外负债的内涵界定　　公司表外负债是与公司表内负债相对应的一个概念，它主要是指那些已经成为或有可能成为公司的负债，但按照现行的会计准则和制度规定以及受其它因素的影响而未能在公司资产负债表中得到反映的负债。从其内容上看，它主

4、要包括表外筹资和不确定性负债。从其范围上看，可以说是除了在三大会计主表以外的其他媒介中披露的负债都是表外负债，具体地说，就是应该在财务报表附注和其他财务报告中披露的负债。不管表外负债如何定义，但有两点是可以肯定的。第一，公司表外负债的行为并不都是蓄意违法的结果，绝大多数表外负债是当前的法律法规所允许的，即使没有明文规定，但至少也是没有明确规定禁止的。第二，绝大多数公司表外负债行为的发生是企业从事经营活动的自然结果。表外负债具有以下特征。　1.表外负债确认方面的特征　　多数表外负债是一种正在履行或即将履行以及可能履行的合

5、约。公司表外负债和表内负债相比，一个最大的特点就是它发生的不确定性，特别是它的结果具有不确定性。这种不确定性，表现在是否需要偿还以及偿还对象和时间等方面都不确定，这是因为表外负债通常只能由未来发生的事项所确定，也就是表外负债发生时，并不能够明确地知道其结果，而且也是难于证实的。随着不确定性程度在未来的降低、甚至接近于消除，不确定性负债的结果才能逐渐显露。表外负债的不确定性是既受内生不确定性的影响，又受外生不确定性的影响。如资产证券化、售后资产的回租、附有追索权的应收账款出售、环境负债、物价变动负债、未决诉讼和质量担保负

6、债等的不确定性就是既有企业自身经济业务的不确定性，同时又有会计准则本身规范的不确定性所引发的。正因为这样，表外负债的确认就不象表内负债那样容易和清晰。由于表外负债确认本身的困难，最终导致其内容的不确定性增大。代写论文　　2.表外负债计量方面的特征　　表外负债由于受到许多条件的限制，导致它在计量方面具有极大的不确定性，也就是其金额更多的需要进行估计。除此之外，这种不确定性一方面表现在计量手段的不确定性，即它除了用货币进行计量外，还可以用非货币的手段进行计量；另一方面，表外负债的许多指标除了财务指标外，还有一些非财务指标。

7、所以说表外负债在计量方面处处充满了不确定性。　　3.表外负债披露方面的特征　　（1）表外负债可以把非货币化或非数量化会计信息纳入披露范围。　　（2）表外负债披露由于没有固定的媒介、固定的格式、固定的项目和固定的填列方法，因而可以反映企业发生的特殊经济业务。　　（3）表外负债反映的会计信息着重在揭示未来将会发生的信息，它更多的是要遵循现实成本原则，所以它能反映负债主体和经济环境发生变动等复杂情况下的会计信息。（二）公司表外负债的外延界定　　1.表外融资负债　　表外融资是指不需要在资产负债表上体现的债务融资方式。它具有以下

8、特点：灵活性和隐蔽性；风险性。具体包括以下几种：（1）租赁。以租赁形式形成的表外融资主要包括以下三种：经营租赁；长期租赁；售后资产回租。（2）附有追索权的应收账款出售。（3）资产证券化。（4）未合并实体。未合并实体的融资方式主要有以下三种：未合并的子公司；合营企业；特别目的实体。（5）项目融资。（6）研究与开发安排。（7）项目筹资