代保管存货的的会计处理

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1、代保管存货的的会计处理探讨 一、            代保管存货的会计特征及确认代保管存货是否确认为企业的存货？笔者认为不能一概否定。根据《企业会计准则-基本准则》的规定，资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。根据《企业会计准则第1号-存货》的规定：存货同时满足两项条件，才能确认为企业的存货：与该项存货的经济利益很可能流入企业；该存货的成本能够可靠计量。代保管存货的会计特征是什么？是否满足所有权和成本可靠确定的标准？笔者认为应该分两种情况讨论：（一）  企业没有使用代保管存货（以下

2、简称一类存货）该情形下代保管存货不应确认为企业的存货。在合同约定企业不可以使用代保管存货的情形下，企业对该存货没有所有权也没有控制权，到期企业必须无条件归还被保管企业。该存货也没有成本需要计量。企业只是根据相互间的保管合同，提供场所和保管劳务，按合同向被保管企业收取一定的货币，保管的具体存货与企业基本不相关，只要该企业有能力保管该项存货。（二）  企业使用代保管存货（以下简称二类存货）该情形下企业应该确认代保管存货为企业的存货。企业可以使用代保管存货，表明企业拥有了该存货的控制权；企业使用了该存货，就付出了使用成本。使用成本是使用代保管

3、存货时的以公允价值为基础的市场购进成本。代保管存货此时满足资产的定义，就应被确认为企业的存货。二、            代保管存货的计量及账务处理（一）  一类存货1、该类存货没有价值但是有数量。可以对其只进行数量核算。收到代保管存货时，企业做如下会计分录：借：代管物资-客户名-存货名称（只核算数量）贷：收到存货-客户名-存货名称（只核算数量）返还时做相反会计分录。2、企业也可以选择如下象征性价值法：采用1元象征价格法，进行核算：对存货按单位和规格型号类别登记数量，其价值登记为1元。有了价值，也可以采用存货和应付账款科目反映该项业务。

4、收到代保管存货时，企业做如下会计分录：借：存货-存货名称1贷：应付账款-客户名1返还时做相反会计分录此情形下需要注意的是：代保管存货由于没有价值或者采用象征价值法处理，该类存货必须与企业的同类存货分开核算，不能统一作为同一类存货采用加权平均法等方法计算其发出成本，否则会影响本期核算出的存货的发出成本。（二）  二类存货案例：2011年1月1日甲公司受乙公司委托托，保管A存货1吨，合同规定甲公司可以使用A存货。该存货是甲公司的常用存货。保管期限一个月，2011年1月31日归还乙公司。1日A存货的单价是1500元/吨，1月2日A存货市场价格

5、变为1000元/吨，该单价一直持续到1月31日。假设甲公司1月1日消耗了A存货，生产周期为1天。1月31日甲公司在市场采购A存货归还乙公司。为方便分析，假设A存货构成M产品的全部制造成本，1吨M产品实际消耗2吨A。1月31日销售M产品，销售单价是3000元/吨（以上单价均为不含税单价）。分析如下：1、使用代保管存货的成本的计量。1月1日甲公司生产完M产品，M产品的未来现金流量已经产生，并在1月31日得到验证。M产品的成本也已经确定，就是2吨存货A。2吨存货中，1吨存货的购进成本为历史成本1500元/吨，另外1吨的成本是代保管存货的成本。

6、假设企业不存在其他A存货，为满足销售订单需要，需要采购A存货以满足生产经营需要。此时，企业按市场公允价值采购的A存货成本就是代保管1吨A存货的成本。《企业会计准则-基本准则》没有规定成本的定义，参照《企业会计制度》中成本定义：成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。《企业会计准则第1号——存货》第五条：存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本；第八条：存货的其他成本，是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。因此得出结论：采用公允价值为基础的购进成本是使用代保管存货

7、的成本。上例中代保管存货A的成本是1500元/吨。另一方面，我们是否会认为代保管存货A的成本是1月31日的1000元/吨呢？从现金流量的观点看，使用代保管存货的成本就是实际付出的1000元。但是，资产应该是“过去的交易”形成的，产品A在1月1日已经完工，使用该存货A的交易与1月31日购买存货偿还乙公司是两个不同的交易事项。基于《企业会计准则》，笔者认为，1月1日使用代保管存货A的成本就是1月1日基于公允价值基础上的购进成本。2、使用代保管存货的条件笔者认为，企业使用代保管存货，是有前提条件的。该前提条件应该满足其中之一：（1）该存货的市

8、场价格变化比较复杂，企业在短期间内不能判断存货的价格走势；或者存货A市场呈现价格下跌趋势，企业判断使用该代保管存货能够够从中获利。（2）企业的采购资金不充裕，企业使用该代保管存货可以获得资金融通。（3）存货