综合结转分步法与成本还原案例

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1、综合结转分步法与成本还原案例假设青峰工厂通过三个基本生产车间连续加工的方式大量生产甲产品，其中第一车间生产A半成品，第二车间将A半成品加工成B半成品，第三车间将B半成品加工成甲产成品。原材料在第一车间生产开始时一次投入。各步骤在产品完工程度均按50%计算。完工产品与月末在产品的费用分配采用约当产量法。为计算方便，将各项数据均列入各产品成本明细账中。各项费用均已登记入账，并将成本计算单的有关内容合并到产品成本明细账中（实务中也可以这样做）。费用归集与成本计算情况见表12-3、12-4、12-5：　　　表12-3第一车间产品成本明细账　　产品：A半成品摘要直接材料直接人工制造费用合计①

2、月初在产品成本5000125010007250②本月发生生产费用550002625021000102250③生产费用合计600002750022000109500④完工产品数量200200200-⑤在产品数量404040-⑥在产品约当产量402020-⑦约当总产量240220220-⑧费用分配率250125100475⑨完工半成品成本50000250002000095000⑩月末在产品成本100002500200014500　　计算完第一步骤完工产品与月末在产品费用后，要将第一步骤完工A半成品综合成本95000元转入第二步骤产品成本明细账中，见表12-4。　　表12-4第二车间产品

3、成本明细账　　产品：B半成品摘要A半成品直接人工制造费用合计①月初在产品成本190004000300026000②本月本步发生费用　400003000070000③本月上步转入费用95000　　95000④生产费用合计1140004400033000191000⑤完工产品数量200200200　　⑥在产品数量404040　　⑦在产品约当产量402020　　⑧约当总产量240220220　　⑨费用分配率475200150825⑩完工半成品成本950004000030000165000⑾月末在产品成本190004000300026000　　计算完第二步骤完工产品与月末在产品费用后，要将

4、第二步骤完工B半成品的综合成本165000元直接转入第三步骤产品成本明细账中，见表12-5　　表12-5第三车间产品成本明细账　　产品：甲产品摘要B半成品直接人工制造费用合计①月初在产品成本330004000300040000②本月本步发生费用　420003150073500③本月上步转入费用165000　　　　165000④生产费用合计1980004600034500278500⑤完工产品数量220220220　　⑥在产品数量202020　　⑦在产品约当产量201010　　⑧约当总产量240230230　　⑨费用分配率825200150　　⑩完工产品成本1815004400033

5、000258500⑾月末在产品成本165002000150020000由于第三步骤完工的是甲产成品，所以完工入库的分录如下：　　借：库存商品——甲商品　　　　　　　258500　　　　贷:基本生产成本——甲产品　　　　　258500　　以上结合实例介绍了在综合结转分步法下，按实际成本核算，并且各步骤生产的半成品直接交下步骤使用的情况下，各步骤半成品（最后步骤为产成品）的成本计算和结转的程序。　　如果各步骤生产的半成品经半成品库收发，那末各步骤完工半成品入库与过去所讲完工产品入库的程序是一样的，而下一步骤从半成品库领用上步骤生产的半成品与生产领用原材料的程序和处理方法是一样的。　　4

6、.综合结转法的成本还原　　1）什么是成本还原？　　成本还原就是将最终产成品所耗用的半成品的成本逐步分解还原为按原始成本项目反映的成本。　　为什么要进行成本还原？因为在综合结转法下，是将每一步骤完工半成品所发生的材料费、人工费和制造费用综合在一起转入到下一步骤产品成本明细账。在下一步骤耗用的半成品中包括了以前步骤发生的直接人工费和制造费用。比方说，在第二步骤所耗用的半成品中不仅包含了第一步骤的材料费，还包含了第一步骤发生的直接人工费和制造费用；在第三步骤耗用的半成品中，不仅包含了第一步骤发生的材料费，还包含了第一、第二两个步骤发生的直接人工费和制造费用，但是究竟包含的材料费、人工费和

7、制造费用各是多少，已经难以直接分清。这样，在最终产成品成本中，已经不能反映成本构成的真实情况，也就无从进行成本分析。所以按综合结转分步法计算产品成本，计算出最终完工产品的成本后，应该进行成本还原工作。（当然，如果管理上不要求进行成本还原，就不必进行成本还原）。　　2）成本还原的对象　　成本还原的对象就是最终产成品成本项目中的“半成品”成本项目金额。因为这部分金额是综合成本，它既包含了第一步骤发生的材料费，又包含了前两个生产步骤的直接人工费和制造费用，所以需要对它进行成