完善我国税收公平机制之我见

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1、完善我国税收公平机制之我见完善我国税收公平机制之我见随着经济的发展和社会的不断变化，人们对“公平”的要求越来越高。而公平原则是新时期治税的基本原则之一。实际上，税收应在其职能范围内贯穿经济活动的全过程和社会生活的方方面面，最大限度地促进社会和经济公平。至少应体现在4个方面：一是分税公平，即体制性公平，指政府间的税收分配公平；二是定税公平，即制度性公平，指课税制度设计上的公平，包括传统理论所说的横向公平和纵向公平；三是征税公平，即管理性公平，指税收征收管理上的公平；四是用税公平，即权益性公平，指纳税人在税款使用中的监督权利与平等受益。我国现行

2、税收的不公平现象在以上几个方面都显得比较突出，很有必要进行研究、探讨、改革和进一步完善。一、我国现行税收的不公平现象及其原因（一）分税不公平。主要体现在税权划分不合理、税种划分不科学和收入分成不公平等。1.中央与地方间税权界定不清晰。1993年《国务院关于实行分税制财政管理体制的决定》明确指出：“中央税、共享税以及地方税的立法权都要集中在中央”。无疑，地方的立法权和调控能力受到限制。虽将部分税种和部分税种中的部分收入化归地方，但税收立法权、政策管理权、征收管理权却属中央，财权、税权不统一，既限制了税收作用的发挥，也妨碍了地方加强税收管理的积

3、极性。2.税种和征管范围划分不科学。现行地方税收体系中，尚无调节面广、调节力度大、征管简化、收入规模较大且起主导作用的税种，使地方税收体系建设缺乏灵魂和长远目标。而且，营业税、资源税、企业所得税、个人所得税等税种，国税部门和地税部门都在征管，矛盾冲突。3.收入分成不公平。目前，由于中央税权和财权的过分集中，主体税种或者税种的主要收入都划归中央，中央、地方共享税对地方的分成比例偏小，使地方财力严重不足。经济发展缓慢的地区，地方财政税源（包括国税、地税，下同）枯竭，财力小；而在经济发达和第三产业发展较快的地区，地方财政税源宽裕，财力雄厚。地区之

4、间贫富悬殊越来越大。4.税收的减免和优惠不公平。由于税收立法权、政策管理权、征收管理权属于中央，国家出台的税收减免和优惠政策，对中央税收的减免和优惠控制非常严格，即使减免和优惠，其额度也是微乎其微，而地方税收的减免和优惠却与日俱增，如近年来农业特产税的停征、屠宰税的取消、农业税的减负和停征、再就业营业税和个人所得税的减免等等，无不涉及地方税收。严重影响了中央与地方财力划分的公平性。（二）定税不公平。1.税制设计引起的不公平。（1）增值税：一是由于实行“生产型”增值税模式，不抵扣购买固定资产的税收，使资本技术密集型企业与劳动密集型企业之间的税

5、负不公；二是税率“多档化”和课税范围设计缺陷以及其他因素，以致“无税扣税”、“低税高扣”、“高税低扣”、“有税无扣”现象普遍存在，不同市场主体的税收负担显失公平；三是由于受企业负担、物价因素、利益分割等矛盾的影响，未将若干行业（如货物运输、建筑安装等）纳入增值税课税范围，带来税负不公。（2）消费税的税目设计不合理。如高尔夫球场、跑马场等高档消费未纳入消费税征税范围，而将摩托车、化妆品等日用消费品纳入了消费税征税范围。（3）企业所得税存在纳税人不明确、计税标准不统一、税前扣除项目不规范、税率多元化、优惠政策各异、内、外资企业所得税税负不平等，

6、等问题。（4）个人所得税的扣除费用不合理。（5）社会保障税、遗产税、证券交易税迟迟未开征等等。2.税收财政优惠政策频频出台。如西部大开发税收优惠政策、落实下岗职工再就业税收优惠政策，等等，诸如此类税收优惠政策，给不法分子带来可乘之机，想方设法钻国家政策的空子，而真正应当享受政策的人却望尘莫及。中央税收和地方税收在减免和优惠政策上的较大差距也造成纳税人的税负不公平。（三）征税不公平。1.税收法制体系不健全。目前，我国尚无税法通则对税收的性质、作用、立法原则、管理体制、税收法律关系主体、客体以及主、客体之间的权利与义务关系，税务机关和税务人员各

7、自的权力、职责，税收管理的各项制度，各级政权机构的税法立法权、解释权、修订权及法律效力、税务纠纷处理和违反税法的制裁等重大问题，未通过立法进行科学、正确、准确、具体的规范，以致依法治税没有前提条件，发生了依权、依人治税的行为，政策执行困难，甚至形同虚设，导致税收政策和法律法规的执行存在偏差。2.各地执行税收政策的到位程度差异使不同地区的纳税人税负不公平。一些经济发达和税源较宽裕的地方，财政收入压力较小，对小规模纳税人核定的税额偏低，对企业的检查偏松，对税收违法行为处罚偏轻，甚至“放水养鱼”；而越是经济发展滞后和税源枯竭的地区，由于财政收入压

8、力很大，对小规模纳税人核定的税额相对偏高，对企业的检查相对偏紧，对税收违法行为处罚相对偏重。这就导致了不同地区之间同等条件的纳税人的税收负担不公平。同样，即使是同一地区，国税、地