论审计发展的一般规律

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1、论审计发展的一般规律摘　要：“受托责任”的产生是审计产生和发展的内核，并随人类社会发展和经济的发展而发展，文章分别叙述了国家审计、民间审计、内部审计的发展历史。并在回顾历史的基础上总结了各自发展的一般规律，体现了国家审计作为国家政权组织中不可或缺的重要组成部分，在各国家民主发展进程过程中和反对官僚主义中的作用；民间审计作为社会权责结构中重要的一方，在各国市场经济、尤其是资本市场中的作用；内部审计作为企业经营管理的一重要职能部门在加强企业管理、提高经济效益中的作用。再在此规律的基础上，对审计的未来发展趋势进行了预测。　　关键词：国家审计　民间审计　内部审

2、计　发展规律　　一、国家审计的产生、发展及其规律　　1.国家审计的产生。从私有制的产生到国家的出现形成了以上对下的“委托管理关系”，而导致的“受托责任”的出现是国家审计起源的前提条件。　　原始社会中，人们之间是一种仅仅能够维持生存的最低生活水平的一种“自由”“平等”关系。随着生产力的发展，有了剩余产品，私有制开始出现，原有的人与人之间的关系被新的生产关系（责任关系）取代，人类进入了奴隶社会、封建社会国家产生。此后，国王作为其统辖范围内的所有者将其拥有的财富委托给其控制的官吏管理，从而也就形成了官吏对国王的“委托责任”，这种责任包括政治责任、行政责任、法

3、律责任和经济责任，其中经济责任是主要的。国王为了检查官吏是否忠实地履行了经济责任，便委派一些兼职或专职人员代替他们进行检查工作，这种经济监督的行为就是早期的国家审计。这种审计是一种从上至下的监督体制，即是我们所称的专制制度下的传统国家审计，它是一种向上的审计结构。监督逐级向上负责，最后集中到一人或数人之手。　　2.国家审计的发展。1640年英国发生了资产阶级民主革命，推翻了英国封建主义的专制统制，这是人类历史上资本主义对封建主义的第一次重大胜利，从而揭开了人类政治史上世界革命的序幕。“民主”取代了“专制”，各国纷纷走向了国家现代化之路并逐渐实现了国家从

4、专制制度向民主政治的转化。而民主政治的最基本原则是“分权制衡”，正是这种“分权制衡”的国家政治体制使“受托责任”关系发生了根本性的变化，不再是“一人之上，万人之下”的责任关系，而是一种“主权在民”的新型责任关系。正是这一近代民主政治斗争所导致“经济责任关系”的演变，推动了国家审计从传统走向现代，从而改变了国家审计的走向。　　专制制度下的传统国家审计，是一种向上的审计结构，监督逐级向上负责，最后集中到一人或数人之手。而民主政治制度下的现代审计制度是一种向下的审计结构，监督权对下负责，代表“民”对“官”进行审计监督制约。　　3.国家审计的发展规律。“受托责

5、任”的产生是国家审计产生和发展的起点和前提条件。国家审计产生于经济责任关系的确立，并随着社会政治经济的发展，责任关系也发生演变。责任关系演变和发展的内在动力是民主政治的发展，即国家审计是有统一圆心的两个层面所构成。外显的表层结构是以实存状态呈现与社会的经济监督形态，主要包括国家审计组织机构、审计人员、审计法规、审计方法和技术。内在的深层结构是政治制度，从一定意义上说，这是只能感受的隐形结构。事实上，二者是相互渗透，政治制度制导着国家审计，国家审计承载着政治体制。　　总之，社会政治愈民主，经济愈发展，国家审计愈重要。这就是国家审计的发展规律。　　二、民间

6、审计产生、发展及其规律　　1.民间审计的产生。如果说国家审计是国家政治制导的结果，则民间审计是由于社会经济发展的需要而制导的结果，并随着社会经济的发展而发展。18世纪中叶的英国工业革命导致以所有权和管理权相分离为重要特征的股份公司蓬勃出现，标志着社会经济领域中股东和债权人与企业管理当局之间新型“经济责任关系”的确立，从而产生了民间审计产生和演化的“驱动力”。以1720年英国“南海公司”舞弊案为起点，1721年查尔斯·斯耐尔出具了世界第一份审计报告，从而揭开了民间审计走向现代的序幕。　　实际上，民间审计作为法定制度框架的形成在很大程度上应归因于经济危机和

7、公司法的推动。作为民间审计产生的先驱———英国，由于1720年“南海公司”舞弊案导致了世界第一份审计报告的产生，同时促使英国政府颁布了《泡沫公司取缔法》禁止成立股份公司。工业革命后，在1825年英国议会废除了该法律。从此，股份公司的发展一发不可收拾以至达到失控的状态，经济危机频繁发生。为了保护投资者利益和促进国家经济的发展，政府才考虑制定法案对股份公司进行社会性的监督，以维护资本市场的完整性和稳定性。1863年的经济危机导致了1844和1845公司法的出台，规定了公司的监事审计制度；1847年的经济危机带来了1855和1856年公司法的颁布，规定资产负

8、债表的标准格式并规定由会计师担任监事；1857年的经济危机，使议会推出了1862年的公司法，会