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1、基于事项法的会计信息系统构建探析一、引言随着经济社会的发展和企业自身的发展壮大,很多企业会面临企业规模不断扩大、从事业务多样化、组织架构日趋复杂、利益主体多元化等一系列新情况。这些都对企业会计信息系统(AccountingInformationSystem,AIS)提出了更高的要求。而与此同时,一日千里的信息技术和不断更新的企业管理理念也促使企业必须对会计信息系统进行变革,以适应当前激烈的市场竞争。作为企业管理软件的核心子系统,会计信息系统应向财务业务一体化信息系统的方向发展,即能在各业务发生时,自动、实时地采集业务数据进入会计信息系统,实现财务与业务的信息集成,
2、并通过财务实时透视、控制业务。目前ERP(EnterpriseResoursePlanning,企业资源计划)系统中的会计信息子系统虽能实现财务业务一体化,但其基于传统的复式记账体系,输出信息类型十分有限,不能适应当今企业利益主体日趋多元化、决策类型日渐丰富的现实。基于事项法的会计信息系统却能很好地解决这一问题。本文拟对基于事项法的会计信息系统的构建过程和特点进行探讨。二、关于会计的事项理论会计的事项法就是会计的事项(报告)理论。会计的事项理论产生于20世纪60年代。美国会计学家GeorgeH.Sorter在承袭前人学术观点的基础上,在其于1969年撰写的文章“A
3、n‘Events’ApproachtoBasicAccountingTheory”中比较全面地阐述了会计的事项理论(EventsTheory)。Sorter把传统的会计理论称为价值理论(ValueTheory),价值理论中,用户的信息需求被认为是已知且可充分确定的,会计人员可以提供适合于用户决策模型的惟一的最优输入。Sorter认为,用户对会计信息的需求可能不同,因而使用的决策模型也可能不同,由于事先知道每一个用户的信息需求和决策模型是不可能的,故为所有的决策模型提供最优输入是不现实的。Sorter指出,会计人员应尽可能提供与各种决策模型相关的经济事项数据,用户自
4、己根据其信息需求对事项数据进行汇总处理,为其决策模型产生最优的输入值。当然,这并不是说会计人员不能对事项数据进行汇总,但应使汇总的信息能够最大可能地被重构,以使用户方便地获得他们所需要的原始事项。对于事项法或事项理论中的“事项”,Sorter及其后人的解释不完全一致。“事项(Event)”可理解为对一项活动(Action)特征的可行观察结果,这项活动的特征对信息使用者具有经济含义。由于视角不同,对同一项经济活动会呈现出多种观察结果,故可用多个计量属性来计量。也就是说,事项是多个计量属性取值的集合,这中间不仅包含可用货币计量的属性,如历史成本、重置成本,还可能包含不
5、能用货币计量的属性,如产品性能、执行情况、客户评价等,也可以将“事项”理解为对决策有意义的一项经济事件。Sorter提出会计的事项理论后,不少人致力于构建基于事项法的会计信息系统,这种新的会计信息系统应能为企业各部门、各级别的人员及企业外部人员(如投资者、债权人、政府人士等)提供所需的信息。这些人的工作为构建企业财务业务一体化信息系统提供了一些思路。但受限于当时的技术条件(主要是数据库技术),他们的研究在实践领域没有取得长足的进展。三、REA会计模型及其在基于事项法的会计信息系统中的应用直到1982年,美国密执根州立大学教授cCarthy在其发表的论文“TheRE
6、AAccountingModel:AGeneralizedFramesinaSharedDataEnvironment”中提出了REA会计模型,使得构建基于事项法的会计信息系统在理论和实践中向前迈进了一大步。REA模型是一种概念模型,运用类似于E-R图建模的方法,对企业经济业务涉及的重要经济资源、经济事件和参与者及其相互联系进行建模,记录企业经济活动中任何有决策意义的属性数据。也就是说,事项法中的“事项”在REA模型中表现为经济资源、经济事件、参与者以及它们之间的联系。作为一种概念模型,REA模型是基于语义的,事项数据以未经加工的原始形式存储。REA会计模型包括三
7、类实体,分别为经济资源R(EconomicResource)、经济事件E(EconomicEvent)和参与者A(EconomicAgent)。参与者又包括外部参与者和经济单位(即内部参与者),这三类实体以及它们之间的联系如图1所示。REA会计模型中三类实体分别为:(1)经济资源经济资源通常是指稀缺、具有效用,且处于企业控制之下的物体。传统会计确认的资产大多属于经济资源,但应收账款等可以通过推导计算出来的资产应排除在外。对经济资源的界定和描述应遵循对决策有用的原则。(2)经济事件经济事件是指直接影响企业资源变化的经营活动。由于REA模型是一种基于语义的模型,故可以
8、记录任何对
